Департамент общего аудита о порядке корректировки таможенной стоимости
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
07.04.2011
Вопрос
Изначально (в прошлом отчетном периоде) таможня скорректировала таможенную стоимость импортного товара, был оформлен КТС-1. Спустя несколько месяцев по итогам судебного разбирательства был выпущен новый КТС-1 текущей датой на ту же сумму, но "отрицательный" (со знаком минус). Первоначальная корректировка была отражена в учете следующим образом:
Дт 41 Кт 76 таможня - пошлина
Дт 19.04 Кт 76 таможня - НДС
Дт 68.02 Кт 19.04 - НДС принят к вычету
Дт 90.02 Кт 41 - сформирована себестоимость при реализации товара с учетом пошлины
1. Можно ли принять НДС к восстановлению и отразить его по строке 090 декларации в текущем периоде?2. Как правильно отразить в учете отмену корректировки таможенной стоимости? Можно ли отразить снятие ранее начисленной таможенной пошлины следующей проводкой: Дт 91.01 Кт 76 таможня и включить эту сумму в доходы от прочей реализации?Примите, пожалуйста, во внимание, что в нашем случае первичные КТС и КТС на восстановление/отмену относятся не только к разным кварталам, но могут относиться и к разным годам. Повлияет ли это условие на отражение операций в бухгалтерском учете?
3. Поясните, пожалуйста, как отразить восстановление КТС в налоговом учете: возможно ли (как и изменения в бухучете) отразить это в декларациях за текущий период (НДС и прибыль), или необходимо сдать уточненные декларации за периоды, к которым относились первичные КТС?
Изначально (в прошлом отчетном периоде) таможня скорректировала таможенную стоимость импортного товара, был оформлен КТС-1. Спустя несколько месяцев по итогам судебного разбирательства был выпущен новый КТС-1 текущей датой на ту же сумму, но "отрицательный" (со знаком минус). Первоначальная корректировка была отражена в учете следующим образом:
Дт 41 Кт 76 таможня - пошлина
Дт 19.04 Кт 76 таможня - НДС
Дт 68.02 Кт 19.04 - НДС принят к вычету
Дт 90.02 Кт 41 - сформирована себестоимость при реализации товара с учетом пошлины
1. Можно ли принять НДС к восстановлению и отразить его по строке 090 декларации в текущем периоде?2. Как правильно отразить в учете отмену корректировки таможенной стоимости? Можно ли отразить снятие ранее начисленной таможенной пошлины следующей проводкой: Дт 91.01 Кт 76 таможня и включить эту сумму в доходы от прочей реализации?Примите, пожалуйста, во внимание, что в нашем случае первичные КТС и КТС на восстановление/отмену относятся не только к разным кварталам, но могут относиться и к разным годам. Повлияет ли это условие на отражение операций в бухгалтерском учете?
3. Поясните, пожалуйста, как отразить восстановление КТС в налоговом учете: возможно ли (как и изменения в бухучете) отразить это в декларациях за текущий период (НДС и прибыль), или необходимо сдать уточненные декларации за периоды, к которым относились первичные КТС?
Ответ
Как следует из вопроса, Ваша организация уплатила НДС таможенному органу при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Таможенный орган скорректировал таможенную стоимость с соответствующим доначислением НДС. Соответственно, Ваша организация скорректировала размер налогового вычета по НДС.
В настоящее время действия таможенного органа были признаны неправомерными в судебном порядке, и, соответственно, была выпущена новая корректировка таможенной стоимости со знаком «-».
В соответствии со статьями 171-172 НК РФ вычету подлежат суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Соответственно, в данном случае возникает необходимость скорректировать излишне принятый к вычету НДС.
Следует отметить, что в НК РФ приведен закрытый перечень случаев, когда производится восстановление суммы налога, ранее правомерно принятой к вычету.
Ситуация признания решения таможенного органа неправомерным в данном перечне не предусмотрена.
Вследствие этого с этой точки зрения основания для восстановления указанной суммы налога с соответствующим отражением в декларации по НДС текущего периода по строке 090 отсутствуют.
Вместе с тем в настоящее время действующим налоговым законодательством предусмотрен порядок корректировки налоговой базы (статья 54 НК РФ). Однако налоговые вычеты не являются элементом налоговой базы, они уменьшают исчисленную сумму налога. Соответственно, статья 54 НК РФ к налоговым вычетам не применяется.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
В данном случае суд принял решение о неправомерных действиях таможенного органа. Соответственно, у Вашей организации отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС по КТС-1. Следовательно, в налоговой декларации за период, когда Вашей организацией был заявлен вычет по КТС-1, было допущено искажение сведений, приведшее к занижению суммы налога, подлежащего уплате.
Вследствие этого, считаем, что в данном случае Вашей организации необходимо будет подать уточненную декларацию по НДС.
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 03.11.09 № 03-07-08/224.
Учитывая вышеизложенное, корректировка налогового вычета по НДС текущим периодом может повлечь для Вашей организации налоговый риск.
Вопрос 2: Как правильно отразить в учете отмену корректировки таможенной стоимости? Можно ли отразить снятие ранее начисленной таможенной пошлины следующей проводкой:
Дт 91.01 Кт 76 таможня и включить эту сумму в доходы от прочей реализации?
Примите, пожалуйста, во внимание, что в нашем случае первичные КТС и КТС на восстановление/отмену относятся не только к разным кварталам, но могут относиться и к разным годам. Повлияет ли это условие на отражение операций в бухгалтерском учете?
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 22/2010[1] неправильное отражение неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:
- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
По нашему мнению, в данном случае предположить исход судебного разбирательства у организации возможности не имелось. Соответственно, на наш взгляд, речь не идет об ошибке, и, следовательно, нормы ПБУ 22/2010 к рассматриваемой ситуации не применяются.
Специальный порядок исправления неточностей, выявленных в бухгалтерском учете в результате получения новой информации, действующим законодательством не определен.
Вследствие этого считаем, что такие неточности исправляются текущим периодом.
В отношении суммы излишне принятого к вычету НДС в бухгалтерском учете составляются проводки:
Дебет 76 Кредит 19 – скорректирован НДС, начисленный при ввозе товара;
Дебет 19 Кредит 68 – скорректирован НДС ранее принятый к вычету.
В отношении таможенной пошлины отмечаем, что в случае, если таможенная пошлина была учтена в составе расходов в стоимости товара в том календарном году, когда решение суда об отмене корректировки таможенной стоимости вступило в силу, по нашему мнению, корректируется себестоимость реализованных товаров проводкой:
Дт 90.2 Кт 76 сторно.
В случае, если отгрузка соответствующего товара и принятия судом решения относятся к разным календарным годам, то в бухгалтерском учете корректировка таможенной пошлины отражается проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Вопрос 3: Поясните, пожалуйста, как отразить восстановление КТС в налоговом учете: возможно ли (как и изменения в бухучете) отразить это в декларациях за текущий период (НДС и прибыль), или необходимо сдать уточненные декларации за периоды, к которым относились первичные КТС?
В результате корректировки таможенной стоимости произошло уменьшение сумм таможенных пошлин. Следовательно, произошло уменьшение суммы расходов признаваемых при исчислении налога на прибыль и увеличение суммы самого налога подлежащего уплате.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Кроме того, как уже было указано выше, согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Следовательно, поскольку в результате уменьшения сумм таможенных пошлин произошло занижение суммы налога на прибыль, Организации необходимо подать уточненные декларации за периоды, к которым относились первичные КТС.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел