Департамент общего аудита о порядке обоснования отпускной цены

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

24.07.2008

Вопрос

Основным видом деятельности нашей организации является оптовая торговля, прибыль от которой формируется за счет наценки, исчисляемой как разница между отпускной и закупочной ценой.Цена покупки товара отражается в приложении к договору поставки, которое подписывается сторонами на каждое 1-е число.Отпускная цена для каждого покупателя формируется индивидуально с учетом системы ценообразования существующей в организации и договорных условий каждого покупателя. Отпускные цены видны только в товарно-транспортных накладных и счетах-фактурах. Вопрос:Есть ли необходимость создавать какой-либо документ на утверждение отпускной цены с целью обоснования отпускных цен, отраженных в ТТН?

Ответ

Нормативно обязанность организации обосновывать документально порядок формирования отпускной цены, в действующем бухгалтерском и налоговом законодательстве не закреплена.

Тем не менее, как указано в Вашем письме, отпускная цена для каждого покупателя формируется индивидуально с учетом существующей в организации системы ценообразования и договорных условий каждого покупателя.

В связи с этим необходимо учитывать, что при выполнении определенных условий налоговые органы могут проверять правильность применения цен по сделкам (статья 40 НК РФ). Одним из таких условий является факт отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (пункт 7 статьи 40 НК РФ). При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Таким образом, в случае если реализуемые организацией товары с отклонением 20% от уровня применяемых ею цен являются идентичными (однородными) (как, очевидно, происходит и в Вашей ситуации), то налоговый орган:

- во-первых, будет вправе контролировать цены по таким сделкам;

- во-вторых, в случае отклонения таких цен в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены[1] идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), будет вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени[2].

Тем не менее, следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены налоговый орган будет обязан учитывать обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Учитывая изложенное, если Ваша ситуация соответствует условиям статьи 40 НК РФ, при которых налоговые органы могут контролировать цены по сделкам, по нашему мнению, следует иметь в наличии документальное подтверждение для обоснования отклонений отпускных цен различным покупателям.

При этом организация может принять за основу в качестве обоснования, в том числе, и приведенные выше причины колебаний, указанные в НК РФ.

Поскольку форма такого документа и периодичность его составления законодательно не определены, организация может разработать его самостоятельно.

Следует отметить, что в настоящее время существует достаточно обширная арбитражная практика по данному вопросам, связанным с правомерностью определения налоговыми органами рыночных цен. Вместе с тем, практика по вопросам, полностью аналогичным рассматриваемому (т.е. связанная с отсутствием у налогоплательщика документального обоснования колебаний применяемых им цен), не сформирована. В связи с этим проанализировать исход судебного разбирательства (в случае его возникновения) не представляется возможным.

[1] Понятие и порядок определения рыночной цены товара приведены в пунктах 4-14 статьи 40 НК РФ. Поскольку этот аспект выходит за рамки поставленного вопроса, подробно мы на нем не останавливаемся.

[2] Рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел