Департамент общего аудита о порядке предоставления льгот сельскохозяйственным товаропроизводителям
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
09.06.2011
Вопрос
До реорганизации существовало несколько ООО, которые занимались производством и реализацией сельскохозяйственной продукции (соответственно имели статус сх производителя) и управляющая компания ООО (не имела статуса сх производителя)
01 апреля произошла реорганизация в форме присоединения сх ООО к управляющей компании ООО
В первом квартале в сх ООО отсутствовала выручка от реализации сх продукции, но присутствовала выручка от реализации прочих услуг.
По итогам 9 месяцев и по итогам года новое объединенное общество ООО будет иметь выручку от реализации сх продукции более 70% в общем объеме, по итогам второго полугодия менее 70% (так как реализация сх продукции в силу сезонности производство осуществляется после сбора урожая, то есть начиная с третьего квартала).
Имеют ли право сх ООО в 1 квартале применять льготную пониженную ставку для сх товаропроизводителей?
Имеет ли право объединенное ООО применять льготную пониженную ставку для сх товаропроизводителей во 2,3, 4 кварталах, а также применять льготную ставку по налогу на прибыль 0% по сельскохозяйственной деятельности в 3,4 кварталах?
До реорганизации существовало несколько ООО, которые занимались производством и реализацией сельскохозяйственной продукции (соответственно имели статус сх производителя) и управляющая компания ООО (не имела статуса сх производителя)
01 апреля произошла реорганизация в форме присоединения сх ООО к управляющей компании ООО
В первом квартале в сх ООО отсутствовала выручка от реализации сх продукции, но присутствовала выручка от реализации прочих услуг.
По итогам 9 месяцев и по итогам года новое объединенное общество ООО будет иметь выручку от реализации сх продукции более 70% в общем объеме, по итогам второго полугодия менее 70% (так как реализация сх продукции в силу сезонности производство осуществляется после сбора урожая, то есть начиная с третьего квартала).
Имеют ли право сх ООО в 1 квартале применять льготную пониженную ставку для сх товаропроизводителей?
Имеет ли право объединенное ООО применять льготную пониженную ставку для сх товаропроизводителей во 2,3, 4 кварталах, а также применять льготную ставку по налогу на прибыль 0% по сельскохозяйственной деятельности в 3,4 кварталах?
Ответ
В первую очередь отметим, что при ответе на вопрос нами будут использоваться следующие обозначения:
Организация 1 – сельскохозяйственное ООО, которое при реорганизации присоединяется к управляющей компании ООО;
Организация 2 – управляющая компания ООО, к которой в результате реорганизации присоединена Организация 1.
Страховые взносы.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется нормами Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода (2011 – 2014 годов) применяются пониженные тарифы страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Отметим, что в силу норм пунктов 1 и 2 статьи 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Таким образом, из приведенных норм можно сделать вывод о том, что необходимым условием для применения пониженных ставок по страховым взносам для сельскохозяйственных товаропроизводителей является условие о том, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции[1] составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде.
По нашему мнению, данный вывод подтверждается Письмом ФСС РФ «О направлении информации в отношении применения статей 57, 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ» от 01.12.10 № 02-03-10/08-12891:
«При проведении контрольных мероприятий необходимо иметь в виду, что документами, подтверждающими правомерность применения пониженных тарифов в 2010 и 2011 годах различными категориями плательщиков страховых взносов, могут являться:
4. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН):
- расчет в произвольной форме доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или расчет доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов (за отчетный период). Учет произведенной сельхозпродукции ведется по Унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденным Госкомстатом России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России Постановлением от 29.09.1997 N 68 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья";
- копия налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период с отметкой налогового органа о принятии (показатели: "Признак налогоплательщика (код)", "Расчет налога на прибыль" (лист 02), "Доходы от реализации и внереализационные доходы" (приложение 1 к листу 02)).
Право на применение пониженного тарифа подтверждается в случае, если доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства и сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья, за отчетный период не менее 70% и предполагается ее сохранение на том же уровне».
Отметим, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ информацию о соответствии и несоответствии сельскохозяйственных товаропроизводителей критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, налоговые органы предоставляют в органы контроля за уплатой страховых взносов в электронной форме в порядке, определяемом соглашением об информационном обмене, заключенным между федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, и Пенсионным фондом РФ, а также соглашением об информационном обмене, заключенным между федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, и Фондом социального страхования РФ.
Соглашением ФНС РФ № ММВ-27-2/5, ПФ РФ № АД-30-33/04сог от 22.02.11 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом РФ» установлено следующее:
«2.1. Налоговые органы представляют органам ПФР следующую информацию:
2.1.2. На региональном уровне:
2.1.2.10. Сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях, имеющих с 1 января 2010 года право применения пониженного тарифа:
2.1.2.10.1. Сведения о переходе организаций на применение ими льготных налоговых ставок по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также об отмене применения указанных налоговых ставок, ежеквартально не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, и не позднее 20 апреля года, следующего за налоговым периодом».
Таким образом, сведения, предоставляемые налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, касаются текущего отчетного (налогового) периода за который плательщики страховых взносов могут заявить пониженные ставки.
На основании изложенного, считаем, что организация вправе применять пониженные ставки по страховым взносам в том отчетном периоде, когда доля дохода от произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе составит не менее 70%.
По нашему мнению, из изложенного выше можно сделать следующие выводы:
1. Организация 1 в первом квартале не вправе применять пониженные ставки по страховым взносам, т.к. доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства по итогам первого квартала будет меньше 70% от общего дохода.
2. Организация 2 в первом полугодии не вправе применять пониженные ставки по страховым взносам, т.к. доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства по итогам полугодия будет меньше 70% от общего дохода.
Организация 2 в 3 и 4 квартале вправе применить пониженные ставки по страховым взносам, т.к. доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства по итогам 9 месяцев и года будет больше 70% от общего дохода.
Налог на прибыль.
В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ[2] (далее – Закон № 110-ФЗ) с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй НК РФ.
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2012 годах в размере 0%.
Как было отмечено нами выше, согласно пункту 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
При этом никаких дополнительных критериев, в том числе связанных с необходимостью соблюдения организацией условия перехода на уплату ЕСХН, пункт 2.1 Закона № 110-ФЗ не содержит.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 285 НК РФ).
Из приведенных норм, по нашему мнению следует, что организация вправе применять по налогу на прибыль ставку 0% в том налоговом (отчетном) периоде, в котором доля дохода от произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе составила не менее 70%.
Аналогичного мнения придерживаются фискальные органы.
Письмо Минфина РФ от 02.07.09 № 03-03-06/1/434:
«Вопрос: Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на применение ЕСХН, реализует сельскохозяйственную продукцию собственного производства. По итогам I квартала текущего года доля выручки от ее реализации составила менее 70% от общего объема доходов. По итогам полугодия доля выручки (нарастающим итогом) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составила более 70%. Вправе ли организация при исчислении авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие применить ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0%?
Ответ: С 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, п. 2 ст. 346.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2012 гг. в размере 0 процентов.
В соответствии с положениями ст. 52 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Согласно п. 1 ст. 55 Кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Статьей 285 Кодекса установлено, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются, в частности, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых налогоплательщик уплачивает авансовые платежи в счет уплаты суммы налога.
В соответствии со ст. 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
В соответствии со ст. 287 Кодекса по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Следовательно, авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Кодекса - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
Таким образом, сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Кодекса, в отношении реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции может применять ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов по итогам отчетного (налогового) периода, в том числе за полугодие».
Совместное Письмо Минфина РФ от 15.12.08 № 03-03-06/1/685 и ФНС РФ от 30.01.09 № ШС-17-3/23@:
«…сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, в отношении реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции может применять ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов по итогам отчетного (налогового) периода».
Аналогичный вывод также изложен в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.02.10 № 12390/09:
«…Статьей 2 Закона N 216-ФЗ в статью 2.1 Закона N 110-ФЗ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на единый сельскохозяйственный налог, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса.
Налоговая ставка по налогу на прибыль названных хозяйствующих субъектов была установлена на 2004 - 2008 годы в размере 0 процентов (Закон N 280-ФЗ).
Пункт 2 статьи 346.2 Кодекса дает определение сельскохозяйственным товаропроизводителям как организациям, производящим сельскохозяйственную продукцию, осуществляющим ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующим эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Таким образом, статье 2.1 Закона N 110-ФЗ корреспондирует только пункт 2 статьи 346.2 Кодекса.
Из содержания указанных норм иных ограничений для применения плательщиками налога на прибыль налоговой ставки 0 процентов, кроме обозначенных в них, не усматривается.
Результаты предпринимательской деятельности общества за I квартал 2008 года позволяют отнести его к производителям сельскохозяйственной продукции, которые исчисляют налог на прибыль по налоговой ставке 0 процентов.
Положения пункта 5 статьи 346.2 Кодекса, которыми установлены условия перехода хозяйствующих субъектов на уплату единого сельскохозяйственного налога, не относятся к критериям, характеризующим в целях применения упомянутой налоговой ставки производителей сельскохозяйственной продукции…».
Таким образом, Организация 2 вправе по итогам 9 месяцев, а также по итогам года применять по налогу на прибыль ставку 0% при условии, что в указанные периоды доля дохода от произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе составит не менее 70%.
При этом в данном случае не имеет значения, что в предшествующем налоговом периоде данное ООО не имело выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства.
[1] включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
[2] Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» от 06.08.01 № 110-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел