Департамент общего аудита о порядке списание МПЗ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

26.11.2012

Вопрос

Прошу Вас дать разъяснение по поводу учета и списания материалов, закупаемых и поставляемых офис (например канцтовары).
Согласно учетной политике все закупаемые канцовары ежемесячно 100% списываются на затраты.
На дату приобретения мы отражаем в учете
Д 10 счет К поставщик (60счет)
В конце месяца согласно приказу
Д затрата К 10 счет.
Естественно нами не ведется никакого попозиционного учета закупленных канцтоваров.
Чем мы можем обосновать списание на затраты канцтоваров в момент их приобретения без отражения на 10 счет?
Какую информацию в отчетности мы исказим учитывая канцтовары таким образом?
Аналогичная ситуация у нас по учету рекламных материалов до 100 и свыше 100 рублей, по запасным частям для случебных автомобилей, по материалам для офисных нужд и т.д.
В учете по стандартам нашей материнской компании у нас такие материалы списываются сразу на затраты.

Ответ

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В соответствии с ПБУ 5/01[1] «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Соответственно, поскольку приобретаемые указанные в Вашем вопросе объекты квалифицируются как материально-производственные запасы и являются имуществом организации, они должны отражаться на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов № 94н[2] для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы».

При этом согласно указанной Инструкции, фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Кроме того, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[3] (далее – Приказ № 119н) предусмотрен следующий порядок учета и списания МПЗ.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами (пункт 11 Приказа № 119н).

Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы (пункт 48 Приказа № 119н).

Согласно пункту 90 Приказа № 119н под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

В соответствии с пунктом 93 Приказа № 119н по мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Таким образом, согласно приведенным нормам, приобретенные Организацией материально-производственные запасы должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», а их списание с указанного счета производится после отпуска на производство (т.е. при выдаче со склада для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и для управленческих нужд).

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы, не списанные на производство на конец отчетного периода, отражаются по строке «Запасы» раздела II Бухгалтерского баланса[4].

Следует отметить, что если в Организации оприходование и передача МПЗ на производство произошли в рамках одного отчетного периода, то искажения отчетности в случае неоприходования МПЗ на счет 10 и отнесения их непосредственно на счета учета затрат не произойдет.

Вместе с тем, статья 120 НК РФ предусматривает меры ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Так, при отсутствии признаков налогового правонарушения нарушения, совершенные в течение одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Соответственно, Организации необходимо учитывать, что неправильное отражение хозяйственных операций по оприходованию и списанию МПЗ может повлечь применение указанных штрафных санкций.

[1] Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н

[2] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

[3] Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н

[4] Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел