Департамент общего аудита о порядке учета POS-материалов

Как следует из вопроса, Ваша организация планирует бесплатно предоставлять в рестораны, являющиеся покупателями Вашей продукции, коустеры, кружки, бокалы, на которые нанесены логотипы пива.

 

При отсутствии в вопросе иного в ответе мы исходим из того, что указанные материалы передаются ресторану в собственность.

 

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

 

В соответствии со статьей 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

 

Соответственно, в случае если Ваша организация будет передавать материалы без каких-либо встречных обязательств со стороны контрагента, то такая передача будет считаться безвозмездной, и затраты на приобретение материалов не смогут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

 

В данном случае речь идет о совершении ресторанами определенных действий с данными материалами: рестораны должны разливать пиво различных марок, поставляемое Вашей компанией, в соответствующие кружки и бокалы, использовать соответствующие коустеры.

Указанные действия производятся в целях привлечения внимания посетителей ресторана к Вашему продукту.

 

Соответственно, по нашему мнению, в данном случае нельзя говорить о безвозмездном характере передачи таких материалов.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ[1] реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

 

Соответственно, по нашему мнению, передача POS-материалов в данном случае осуществляется в рекламных целях.

 

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и(или) реализуемых товаров (работ, услуг).

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что Ваша организация вправе учесть стоимость передаваемых материалов в составе расходов на рекламу.

При этом на наш взгляд, указанные расходы будут являться нормируемыми и учитываться для целей налогообложения прибыли в размере 1% выручки от реализации.

 

Как указано в письме УФНС РФ по г. Москве от 23.12.09 № 16-15/136079.1:

«Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом объектом рекламирования могут выступать товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Средства оформления мест продаж, которые также называются POS-материалами (Point of Sales), нацелены на повышение интереса потребителя и рост продаж товара (группы товаров) в конкретной торговой точке.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Так, расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы на изготовление и распространение материалов оформления мест продаж относятся к нормируемым расходам на рекламу.»

 

В отношении оформления договорных правоотношений сторон отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 12 статьи 9 Федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» от 28.12.09 № 381-ФЗ включение в договор поставки продовольственных товаров условий о совершении хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, в отношении поставленных продовольственных товаров определенных действий, об оказании услуг по рекламированию товаров, маркетингу и подобных услуг, направленных на продвижение продовольственных товаров, а также заключение договора поставки продовольственных товаров путем понуждения к заключению договора возмездного оказания услуг, направленных на продвижение продовольственных товаров, не допускается.

Указанные правоотношения оформляются отдельными договорами (пункт 11 статьи 12 Закона № 381-ФЗ).

 

Однако в пункте 6.6. Методического пособия для предпринимателей «Антимонопольное регулирование в области торговой деятельности», выпущенном ФАС РФ отмечено:

«Закон о торговле регулирует отношения, возникающие между органами государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности (часть 3 статьи 1 Закона о торговле).

В соответствии со статьей 2 Закона о торговле торговая деятельность - это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

Согласно Государственному стандарту "Общественное питание. Термины и определения. ГОСТ Р 50647-94", утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 21.01.1994 N 35 (далее - ГОСТ Р 50647-94), общественное питание - совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции; предприятие общественного питания - это предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления; услуга общественного питания - это результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей населения в питании и проведении досуга.

В соответствии с кодом 52 раздела G Приложения А Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст (далее - ОКВЭД), розничная торговля не включает реализацию пищевых продуктов, включая напитки, для потребления на месте.

Также согласно коду 55 ОКВЭД раздела H Приложения А ОКВЭД может существовать объединение видов деятельности, например, продажа напитков является самостоятельным видом деятельности, но в то же время она частично включается в деятельность ресторана (обеспечение кулинарной продукцией вместе с напитками), в этом случае продажа напитков классифицируется вместе с продажей кулинарной продукции в подклассе 55.3 "Деятельность ресторанов".

Таким образом, "торговая деятельность" и "услуги общественного питания" рассматриваются как разные товарные рынки.

Учитывая изложенное, нормы Закона о торговле не распространяются на деятельность по оказанию услуг общественного питания в случае, если продажа продуктов питания включена в деятельность предприятия общественного питания.» 

 

Учитывая, что в данном случае речь идет о поставках товаров ресторанам, то указанная деятельность будет рассматриваться как деятельность предприятий общественного питания. А, соответственно, приведенные выше запреты на включение в договор с ресторанами условий о дополнительных обязанностях, направленных на продвижение товара, по нашему мнению, на рассматриваемую ситуацию не распространяются.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что стороны в договоре поставки необходимо предусмотреть:

- порядок предоставления POS-материалов;

- обязанности и порядок использования материалов рестораном.

 

Поскольку приобретенные POS-материалы будут учитываться Вашей организацией в составе материалов на счете 10, то их передача будет оформляться накладной по форме М-15.

Данный документ будет являться основанием для учета данного имущества в составе расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.

 

Вместе с тем мы не можем исключить риск того, что рассматриваемые действия сторон будет расценены налоговым органом в качестве рекламных услуг, оказанных рестораном Вашей организации. В этом случае мы не можем исключить риск доначисления налога на прибыль со стоимости таких рекламных услуг в силу из безвозмездности.

Однако обращаем Ваше внимание, что в этом случае оценка дохода должна производиться исходя из рыночных цен на подобные услуги, что, по нашему мнению, учитывая характер услуг представляется достаточно проблематичным.

В целях нивелирования подобного риска рекомендуем сторонам в договоре поставки предусмотреть номинальное вознаграждение за оказание подобного рода услуг.

Указанное вознаграждение Ваша организация сможет учесть в составе расходов для налога на прибыль. Кроме того, НДС со стоимости такого вознаграждения может быть принят к вычету.