Департамент общего аудита о пособиях на погребение

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

18.12.2006

Вопрос

На нашем предприятии погиб сотрудник от несчастного случая. Какое пособие надо выплатить семье на погребение, какие документы для этого нужны? Решением совета директоров его матери назначена годовая пенсия в размере среднемесячного заработка ее сына. Какими документами надо оформить выплату пенсии? Какие налоги на нее начислять (в частности, надо ли платить ФСС по несчастным случаям)?

Ответ

Какое пособие надо выплатить семье на погребение, какие документы для этого нужны?

Согласно пункту 2 статьи 7 Конституции РФ одним из видов гарантий социальной защиты граждан РФ являются пособия.

Конкретный перечень предоставляемых гражданам РФ гарантий в виде материальной и иной помощи для погребения умершего раскрыт в Федеральном законе «О погребении и похоронном деле» от 12.01.96 № 8-ФЗ (далее - Федеральный закон № 8-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона № 8-ФЗ в случае, если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере не более 1000 рублей на оплату стоимости следующих услуг:

1) оформление документов, необходимых для погребения;

2) предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;

3) перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);

4) погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

При этом выплата социального пособия на погребение в отношении умерших работников осуществляется самой организацией¹ в день обращения на основании предоставленной справки о смерти (пункт 2 статьи 10 Федерального закона № 8-ФЗ).

Исходя из вышеизложенного, считаем, что для выплаты матери умершего сотрудника социального пособия на погребение необходимо наличие следующих документов:

- заявление о назначении пособия;

- справка о смерти (оригинал), выданная органами загса;

- первичные документы, подтверждающие фактически осуществленный расход по оплате указанных выше услуг.

Решением совета директоров его матери назначена годовая пенсия в размере среднемесячного заработка ее сына. Какими документами надо оформить выплату пенсии?

Как следует из Вашего вопроса, данная пенсия выплачивается матери умершего сотрудника из средств Организации.

Указанная выплата, по нашему мнению, вне зависимости от того факта, что она названа пенсией, по своей сути является материальной помощью.

Документами, необходимыми для назначения материальной помощи матери погибшего сотрудника, на наш взгляд, будут являться:

- заявление об оказании материальной помощи;

- локальный нормативный акт о назначении, сумме и порядке выплаты оказываемой организацией материальной помощи (в данном случае таким актом будет являться решение Совета Директоров).

При этом непосредственно сама выплата материальной помощи матери погибшего сотрудника как лицу, не состоящему в штате организации, согласно пункту 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ № 40 будет осуществляться на основании соответствующих расходных кассовых ордеров.

Какие налоги на нее начислять (в частности, надо ли платить ФСС по несчастным случаям)?

Как было отмечено выше, данная пенсия по своей сути является материальной помощью.

При этом, как следует из Вашего вопроса, пенсия (материальная помощь), выплачиваемая матери погибшего сотрудника, не является единовременной выплатой, а будет выплачиваться ежегодно.

Соответственно, в данной ситуации при рассмотрении вопроса о налогообложении необходимо учитывать, что применительно к данной выплате не будут применяться следующие нормы, согласно которым единовременная материальная помощь, оказываемая членам семьи² умершего работника, не подлежит налогообложению следующими налогами и взносами:

- подпункт 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ (ЕСН);

- пункт 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 №765) (страховые взносы от несчастных случаев);

- пункт 8 статьи 217 НК РФ (НДФЛ).

Соответственно, на наш взгляд, необходимо рассматривать данную выплату по другим основаниям.

ЕСН.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков- организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Соответственно, поскольку данная выплата начисляется не по вышеперечисленным основаниям, то она не признается объектом налогообложения ЕСН.

Таким образом, на суммы ежегодной пенсии (материальной помощи), выплачиваемой матери умершего сотрудника на основании решения Совета Директоров, не начисляется ЕСН.

Страховые взносы от несчастных случаев.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется на основании Федерального Закона РФ от 24.07.98 № 125-ФЗ³, который определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных случаях.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает, в том числе:

обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

При этом застрахованным согласно статье 3 Закона признается физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с положениями пункта 1 статьи 5 Закона №125-ФЗ, к которым, в частности⁴, относятся физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Вопросы начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формируемых за счет страховых взносов страхователей, регулируются Правилами⁵, разработанными в соответствии с Законом №125-ФЗ.

Пунктом 3 указанных Правил установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях – на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Таким образом, учитывая, что выплата пенсии (материальной помощи) осуществляется физическому лицу, не связанному с организацией трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, то она не облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Должны ли мы удержать НДФЛ с выплат матери погибшего сотрудника или есть льготы?

Пособие на погребение, которое мы рассматривали при ответе на первый вопрос, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ⁶.

В отношении ежегодной пенсии необходимо учитывать следующее.

Перечень видов доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ приведен в статьи 217 НК РФ.

Как было отмечено выше, согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ, НДФЛ не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, являются доходом, не подлежащим налогообложению НДФЛ, т.е. к рассматриваемой ситуации данный пункт не применяется.

Кроме того, пункт 28 статьи 217 НК РФ, предусматривает освобождение некоторых доходов, не превышающих 4000 рублей, в частности⁷, сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

В данном случае выплаты будут производиться матери погибшего сотрудника, не являющейся работником (бывшим работником) организации, соответственно можно сделать вывод, что под это основание они не подпадают.

По нашему мнению, остальные нормы статьи 217 НК РФ, на наш взгляд, также не предусматривают прямой возможности для освобождения от НДФЛ рассматриваемых выплат.

1. Указанные выплаты в силу пункта 3 статьи 10 Федерального закона № 8-ФЗ производятся за счет средств Фонда социального страхования РФ.

2. К членам семьи в частности отнесены родители (ст. 2 Семейного кодекса РФ).

3. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

4. Остальные указанные в п.1 ст.5 Закона №125-ФЗ физические лица не относятся к рассматриваемой ситуации.

5. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.00 № 184.

6. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п.1 ст.217 НК РФ).

7. Обращаем Ваше внимание, что в п. 28 ст.217 НК РФ также указано, что не облагается НДФЛ в пределах 4 тыс. руб. стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей. Остальные основания, перечисленные в п.28 ст.217 НК РФ, применительно к данной ситуации рассматривать нецелесообразно.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел