Департамент общего аудита о премировании сотрудников.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

03.11.2009

Вопрос

Компания выплачивает сотрудникам премию за добросовестный эффективный труд, а также премию за производственные показатели.
Возможно ли отнесение на себестоимость и в целях уменьшения налога на прибыль данные выплаты. Если возможно, то какие требования предъявляются к оформлению документов (контракты, приказы, положение), а также какие производственные показатели можно использовать для расчета премии.
Например, если план по бюджету не выполняется, но существуют "личные планы" и они выполнены и Положением о премировании предусмотрено выполнение "личных планов", то возможно ли тогда уменьшение налогооблагаемой базы на данные выплаты. Прошу так же уточнить, если в контракте не дана ссылка на положение о премировании, а написано "премия выплачивается на основании локальных документов...." - достаточно ли такой формулировки для уменьшения налога на прибыль, или нет, при начислении таких премий.

Ответ

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, премии как стимулирующие выплаты являются частью заработной платы работника.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Порядок премирования работников либо устанавливается в коллективном договоре, положении о премировании, либо оговаривается с каждым конкретным работником в трудовом договоре (статьи 57, 144 ТК РФ).

Конкретный перечень стимулирующих выплат и премий законодательством не определен: коллективным договором, положением о премировании или трудовым договором могут быть установлены любые типы и разновидности премий.

Принятая в организации система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. При этом нормы действующего законодательства не запрещают устанавливать свои показатели и условия премирования для каждой категории работников. Кроме этого, согласно статье 191 ТК РФ сотрудникам, добросовестно исполняющим трудовые обязанности, могут выплачиваться также разовые премии.

Показателями для премирования могут являться:

- своевременное, добросовестное, качественное выполнение обязанностей, предусмотренных трудовым договором, должностной инструкцией, нормативными правовыми актами;

- обеспечение охраны труда и техники безопасности;

- качественное и оперативное выполнение важных заданий;

- осуществление мероприятий, направленных на экономию финансовых и материальных ресурсов;

- обеспечение высокого уровня исполнительской дисциплины работников предприятия (качественное ведение документации, своевременное предоставление информации и т.п.);

- проявление инициативы и творческого подхода в решении вопросов, входящих в их компетенцию;

- выполнение объемных показателей;

- сложность, напряженность и высокое качество выполняемой работы.

Как уже было указано выше, премиальные выплаты могут быть предусмотрены коллективным трудовым договором, положением об оплате труда или трудовым договором. В случае утверждения организацией положения о премировании работников в нем устанавливаются основания, условия и порядок выплаты премий работникам. Все это также может быть предусмотрено и в коллективном договоре. В трудовых договорах, заключаемых с работниками, необходимо дать ссылку на это положение или коллективный договор. При этом указание в трудовом договоре на то, что премия выплачивается на основании локальных документов, по нашему мнению, не позволяет сделать вывод на основании какого конкретно локального акта начисляется и выплачивается премия.

Основанием для выдачи премии является приказ (распоряжение) руководителя о поощрении работников.

Постановлением Госкомстата России от 05.01.04 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены следующие унифицированные формы приказов:

- форма № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

- форма № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

В приказе указываются:

- фамилия, имя и отчество премируемых работников, табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

- причина выплаты премии;

- сумма премии;

- основание для начисления премии.

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом и объявляется премируемым работникам под роспись.

Таким образом, премиальные выплаты оформляются следующими документами:

- положение о премировании (коллективный или трудовой договор, устанавливающие порядок и условия премирования);

- приказ о поощрении работников.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Из данных норм можно сделать вывод о том, что Налоговый кодекс предъявляет два требования к выплачиваемым работникам премиям:

- выплаты должны носить стимулирующий характер (к стимулирующим премиям не относятся премии, выплачиваемые к праздничным, юбилейным датам и.д.);

- условие о выплате премий должно быть закреплено в трудовых или коллективных договорах либо в локальных нормативных актах.

При выполнении указанных требований выплачиваемые работникам премии могут быть отнесены на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел