Департамент общего аудита о применении разных прайс-листов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

28.07.2010

Вопрос

В связи с подготовкой ОАО нового дистрибьюторского договора просим Вас ответить на следующий вопрос:
1. Какие могут быть налоговые последствия в том случае, если в договоре с одними дистрибьюторами будет указано, что цены на товар устанавливаются по одному прайс-листу, а с другими дистрибьюторами при условии предоплаты и (или) самовывоза продукции будет указано, что цены на товар устанавливаются по другому прайс-листу.
2. Как обосновать наличие разных прайс-листов в договорах. Есть ли необходимость создания внутренних документов в организации, обосновывающих такую ценовую политику.

Ответ

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом пунктом 2 статьи 40 НК РФ определено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

То есть, налоговые органы могут контролировать цены по сделкам не в любом случае, а только при выполнении одного из четырех перечисленных условий.

Соответственно, если Ваша ситуация подпадет под какой-либо из указанных случаев, и если цена, примененная сторонами сделки отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

Рассмотрим каждую из ситуаций.

Очевидно, что подпункты 2 и 3 к Вашему случаю не относятся.

Подпункт 1 будет применяться, если Ваша организация заключит сделки с взаимозависимыми лицами, которыми для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (статья 20 НК РФ).

Поэтому если в Вашей ситуации это условие будет выполняться, то налоговые органы смогут контролировать цены по сделкам.

Из нормы подпункта 4 следует, что налоговый орган сможет контролировать порядок применения цены в случае, когда цены отклоняются именно от цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным)^{^[1]} товарам, а не от рыночных цен. При этом сам факт отклонения, на наш взгляд, должен происходить в непродолжительный период времени[2].

В рассматриваемом случае, на наш взгляд, указанный пункт может быть применен по отношению к Вашей организации. При этом согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Вместе с тем, следует отметить, что в соответствии с тем же пунктом 3 статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Следует отметить, что содержание понятия «маркетинговая политика» нормативно не определено. Вместе, с тем, по нашему мнению, под данным понятием можно рассматривать, в том числе, план действий организации по расширению рынка сбыта, увеличению объемов реализации, а также создание условий для ускорения оборачиваемости денежных средств и, как следствие, увеличения прибыли.

Поэтому во избежание возможных разногласий с налоговыми органами по обоснованности применения отдельных прайс-листов, рекомендуем разработать специальный организационно-распорядительный документ маркетинговой политики, содержащий перечень обстоятельств, в связи с которыми применяются разные прайс-листы.

[1] Согласно пунктам 6 и 7 статьи 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

[2] Понятие «непродолжительный период времени» нормативно не определено и носит оценочный характер. В литературе предлагается увязывать этот срок либо с налоговым периодом по конкретному налогу, либо со временем оборачиваемости производственных запасов, с минимальным периодом времени, за который организация должна формировать финансовые результаты, оформлять регистры налогового учета и составлять бухгалтерскую отчетность, что согласно пункту 3 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" составляет один календарный месяц (30 дней) или квартал.

Судебная практика и официальные разъяснения налоговых органов также не дают четкого ответа на этот вопрос. Как правило, дело ограничивается расплывчатыми формулировками, типичные примеры которых приведены ниже:

- период времени признается непродолжительным применимо к каждой конкретной ситуации исходя из вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

- непродолжительный период времени определяется в зависимости от конкретных обстоятельств хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- критерии непродолжительности периода времени для случаев значительного отклонения цен зависят от специфики товара (работы, услуги) и объема его реализации и т.п. (например, п.5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03, письмо МФ РФ от 16.09.04 № 03-02-01/1 и пр.)

Таким образом, понятие «непродолжительный период» НК РФ не раскрывается и определяется в каждом конкретном случае в зависимости от характера деятельности налогоплательщика, длительности производственного цикла, вида производимой (реализуемой) продукции (товаров, работ, услуг) и других подобных факторов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел