Департамент общего аудита о приобретении электронного железнодорожного билета

Как следует из вопроса и представленных документов, сотрудником через организацию ООО «МАВИНС» был приобретен железнодорожный билет стоимостью 452,20 руб., а также дополнительно был уплачен сервисный сбор в сумме 270,00 руб. В подтверждение прилагается электронный документ и квитанция на сумму 452,20 руб. и квитанция на сумму 270,00 руб.

 

Рассмотрим по отдельности каждый вид понесенных расходов.

 

 

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ такие затраты должны быть документально подтвержденными.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

Статьей 82 Устава железнодорожного транспорта РФ установлено, что заключение договоров перевозок пассажиров удостоверяется проездными документами (билетами), сдача пассажирами багажа - багажными квитанциями, сдача отправителями грузобагажа - грузобагажными квитанциями.

Пассажир обязан иметь проездной документ (билет), а перевозчик или иное уполномоченное перевозчиком лицо обязаны оформить проездной документ (билет) при наличии свободного места в поезде до указанной пассажиром железнодорожной станции назначения.

Формы перевозочных документов на перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта по согласованию с федеральным органом исполнительной власти в области финансов.

 

Обращаем ваше внимание, что с 1 января 2012 года вступил в силу Приказ Минфина РФ «Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте» от 31.08.11 № 228 (далее – Приказ № 228).

Согласно пункту 2 Приказа № 228 контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

 

Из пункта 1 Приложения к Приказу № 228 следует, что электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте (далее - электронный билет) используется для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании, в котором информация о железнодорожной перевозке пассажира представлена в электронно-цифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте.

Кроме того, этим же пунктом установлен перечень сведений, которые должны содержаться в электронном билете:

- дата и время заказа;

- номер поезда;

- железнодорожные станции отправления и назначения;

- дата и время отправления поезда;

- дата и время прибытия поезда;

- номер и тип вагона;

- класс обслуживания (категория поезда - если применяется);

- номер места в вагоне;

- наименование и (или) код перевозчика;

- признак купе (женское, мужское или смешанное - если применяется);

- сведения о пассажире - фамилия, имя, отчество (или инициалы), наименование, серия и номер документа, удостоверяющего личность;

- тариф (билет, плацкарта);

- итоговая стоимость перевозки (в том числе налог на добавленную стоимость);

- форма оплаты;

- сборы (если применяются);

- дата оформления;

- наименование агентства/перевозчика, оформившего билет.

Электронный билет и контрольный купон имеют серию и уникальный номер.

 

 

Таким образом, по нашему мнению, электронный билет, содержащий сведения, установленные Приказом № 228, является документом, подтверждающим факт оказания услуги по перевозке пассажира, а также служит бланком строгой отчетности, подтверждающим сумму понесенных расходов, связанных с такой перевозкой.

 

На наш взгляд, прилагаемый к вопросу электронный документ, содержит все необходимые реквизиты, предусмотренные Приказом № 228.

В связи с чем, считаем, что данного документа достаточно для подтверждения суммы понесенных расходов на проезд.

 

 

Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 08.11.11 № 03-03-06/1/719:

«Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 Приказа Министерства транспорта Российской Федерации от 31.08.2011 N 228 "Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте" (далее - Приказ N 228) установлено, что контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) оформляется и направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру обязательно.

Положения Приказа N 228 вступают в силу с 1 января 2012 г.

Учитывая изложенное, документом, подтверждающим для целей налогообложения прибыли произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, с 1 января 2012 г. может служить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети».

 

При этом к вопросу также прилагается квитанция, в которой также указана стоимость железнодорожного билета. Как будет отмечено нами ниже, данная квитанция не является бланком строгой отчетности и может лишь служить дополнительным косвенным подтверждением суммы понесенных расходов, однако, данное обстоятельство не влияет на возможность признания в составе расходов стоимости железнодорожного билета.

 

 

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

 

Как было отмечено нами выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ такие затраты должны быть документально подтвержденными.

 

Можно предположить, что в рассматриваемом нами случае сервисный сбор был оплачен в наличной денежной форме сотрудником в адрес ООО «МАВИНС» дополнительно за услугу, связанную с реализацией железнодорожного билета.

 

Постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (Далее - Положение).

Данное Положение устанавливает порядок осуществления организациями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

В соответствии с пунктами 2 и 3 Положения на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам

Документ должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 - 6 настоящего Положения:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

 

Таким образом, при оказании услуг физическому лицу за наличный расчет организация обязана либо применить ККТ, либо выдать бланк строгой отчетности, форма которого может быть утверждена самостоятельно с указанием реквизитов, установленных пунктом 3 Положения.

Соответственно, документальным подтверждением суммы понесенных расходов, связанных с уплатой сервисного сбора, будет являться либо кассовый чек, либо бланк строгой отчетности, выданный физическому лицу (сотруднику)

 

Отметим, что в соответствии с пунктом 2  Положения Формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» от 31.03.05 № 171, могут применяться до 1 декабря 2008 г., если иное не предусмотрено абзацем третьим настоящего пункта.

Формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу настоящего Постановления для услуг, в отношении которых порядок утверждения форм бланков строгой отчетности определен в соответствии с пунктами 5 и 6 Положения, утвержденного настоящим Постановлением, могут применяться до их утверждения в соответствии с указанным Положением.

Пунктом 5 Положения установлено, что в случае если в соответствии с законодательством РФ федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, такие федеральные органы исполнительной власти утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

 

Представленная Вами форма бланка «Квитанция разных сборов» по ОКУД 0751322 была утверждена Письмом Минфина РФ от 29.05.98 № 16-00-27-23.Отметим, что сама форма бланка в данном документе отсутствует. Кроме того, отсутствует форма документа и в Общероссийском классификаторе управленческой документации, утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93 № 299.

В связи с изложенным, считаем, что данная форма не может применяться в качестве обязательных бланков строгой отчетности, удостоверяющих оплату сервисного сбора.

 

Кроме того, как было отмечено нами ранее, организации вправе самостоятельно разработать бланки строгой отчетности, в которых должны быть предусмотрены все предусмотренные пунктом 3 Положения реквизиты.

 

Отметим, что в представленной квитанции разных сборов отсутствуют следующие реквизиты:

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя).

 

Поэтому, считаем, что данный документ не является бланком строгой отчетности, так как не содержит всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 3 Положения.

 

Соответственно, у Организации могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов, в случае, если расходы, уплаченные в виде сервисного сбора, будут признаны в целях исчисления налога на прибыль.

 

Отметим, что какие-либо разъяснения официальных органов по вопросу документального подтверждения сервисных сборов, уплаченных сотрудником организации, отсутствуют, также отсутствует арбитражная практика.

В связи с изложенным, оценить вероятность возникновения претензий, а также вероятность положительного исхода судебного разбирательства, не представляется возможным.

 

При этом, по нашему мнению, несмотря на тот факт, что квитанция разных сборов не соответствует требованиям, предъявляемым к БСО, данный документ является косвенным подтверждением суммы понесенных на оплату сервисного сбора расходов. Кроме того, дополнительным косвенным подтверждением будет являться факт приобретения железнодорожного билета, в связи с чем, и был уплачен сервисный сбор, а также составление авансового отчета сотрудником.

 

Таким образом, по нашему мнению, расходы по оплате сервисного сбора могут учитываться Организацией при исчислении налога на прибыль. Однако в этом случае мы не исключаем риска претензий со стороны налоговых органов.