Департамент общего аудита о приобретении основных средств, бывших в употреблении
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
21.01.2010
Вопрос
По договору купли продажи для передачи в лизинг приобретается ОС, бывшие в употреблении.
Продавцом указанные основные средства были введены в эксплуатацию в октябре 2009 г., когда действовала уже новая редакция Классификатора. При постановке на учет предыдущим собственником в октябре 2009 г., по-нашему мнению, были допущены ошибки при определении амортизационных групп, т. к. был использован Классификатор в редакции до 01.01.2009 г.Вопрос: При вводе в эксплуатацию ЗАО ГПБЛ должно использовать данные прежнего собственника (из Акта ОС-1, передаваемого продавцом покупателю) в соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ или надо пользоваться данными Классификатора, действующего с 01.01.2009 г. (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ)?
По договору купли продажи для передачи в лизинг приобретается ОС, бывшие в употреблении.
Продавцом указанные основные средства были введены в эксплуатацию в октябре 2009 г., когда действовала уже новая редакция Классификатора. При постановке на учет предыдущим собственником в октябре 2009 г., по-нашему мнению, были допущены ошибки при определении амортизационных групп, т. к. был использован Классификатор в редакции до 01.01.2009 г.Вопрос: При вводе в эксплуатацию ЗАО ГПБЛ должно использовать данные прежнего собственника (из Акта ОС-1, передаваемого продавцом покупателю) в соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ или надо пользоваться данными Классификатора, действующего с 01.01.2009 г. (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ)?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Соответственно, порядок определения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества фактически складывается из 2-х этапов:
1. определение амортизационной группы, к которой такое имущество относится, с использованием ОКОФ и Классификатора;
2. определение срока полезного использования на основе определенной амортизационной группы.
Пунктом 12 статьи 258 НК РФ установлена специальная норма в отношении порядка определения амортизационной группы для объектов амортизируемого имущества, бывших в эксплуатации.
Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
При этом указанная норма является императивной. Иными словами, у организации-покупателя не имеется выбора в отношении того, в какую амортизационную группу включать приобретенный объект амортизируемого имущества, бывший в эксплуатации.
Обязанности покупателя перепроверять правильность определения амортизационной группы, установленной продавцом, НК РФ не содержит.
Соответственно, формально, следуя нормам НК РФ в случае, если амортизационная группа по объекту амортизированного имущества продавцом была определена неправильно, у покупателя не имеется оснований применять по данным объектам иную амортизационную группу.
Однако согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ продавец должен был определить амортизационную группу по объекту основных средств на основании классификации основных средств. Соответственно, можно предположить, что при введении пункта 12 статьи 258 НК РФ законодатель исходил из того, что продавец определил амортизационную группу по такому объекту в полном соответствии с требованиями НК РФ. Исходя из этого у покупателя основное средство также должно быть отнесено к правильной амортизационной группе.
Вследствие этого мы не можем исключить у покупателя налоговый риск по налогу на прибыль в случае включения в расходы проверяемого периода суммы большей по сравнению с правильной суммой амортизации.
С другой стороны, в случае, если покупатель отнесет приобретенное имущество в правильную амортизационную группу, и срок полезного использования имущества окажется меньше, чем в амортизационной группе, неправильно определенной продавцом, мы также не можем исключить риск того, что налоговые органы сочтут условия пункта 12 статьи 258 НК РФ невыполненными. И, как следствие, при превышении суммы правильно рассчитанной суммы амортизации над неправильно рассчитанной также нельзя исключить налоговый риск.
Поскольку какие-либо официальные разъяснения Минфина и налоговых органов по данному вопросу в настоящее время отсутствуют, а также отсутствует и арбитражная практика, оценить вероятность возникновения указанного риска, а также предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения не представляется возможным.
В отношении пункта 7 статьи 258 НК РФ отмечаем следующее.
Нормы указанного пункта касаются определения срока полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
Согласно указанной норме организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении[1], в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Иными словами, НК РФ предоставляет покупателю выбор - самостоятельно установить срок полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, либо учесть срок фактической эксплуатации имущества предыдущими собственниками. То есть учет фактического срока эксплуатации предыдущими собственниками является правом, а не обязанностью организации.
Однако в обоих случаях имущество будет отнесено в ту амортизационную группу, в которой оно учитывалось у продавца на основании пункта 12 статьи 258 НК РФ.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Как следует из вопроса, предыдущим собственником объект основных средств был введен в эксплуатацию в октябре 2009 г. Соответственно, срок фактической эксплуатации, составляющий в январе 2010 г. 4 месяца, не равен и не превышает срок полезного использования таких объектов в соответствии с классификатором.
Вследствие этого, по нашему мнению, основания для применения абзаца 2 пункта 7 статьи 258 НК РФ в рассматриваемой ситуации отсутствуют.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации у Вашей организации имеется 4 варианта действий:
1. определить правильную амортизационную группу объекта основных средств и определить срок полезного использования самостоятельно, то есть не применять пункт 7 статьи 258 НК РФ;
2. определить правильную амортизационную группу и при определении срока полезного использования учесть фактический срок эксплуатации основного средства;
3. отнести имущество в амортизационную группу, определенную продавцом, и самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств (не применять пункт 7 статьи 258 НК РФ);
4. отнести имущество в амортизационную группу, определенную продавцом, и при определении срока полезного использования учесть срок фактической эксплуатации объекта.
При этом, по нашему мнению, варианты 3 и 4 в настоящее время прямо следуют из норм НК РФ. Однако полностью исключить налоговый риск даже в этих случаях мы не можем.
Вопрос 2: Можно ли изменить коды ОКОФ для того чтобы сохранить данные по амортизационной группе и СПИ для налогового учета?
Прежде всего, отмечаем, что НК РФ не содержит положений, обязывающих покупателя применять те же коды ОКОФ, что и продавец. Соответственно, по нашему мнению, Ваша организация вправе изменить коды ОКОФ приобретенных объектов с тем, чтобы сохранить данные по амортизационной группе и СПИ для целей налогового учета.
Далее рассмотрим предложенные Вами варианты более подробно.
1. Турбоагрегат с генератором. Присвоен код ОКОФ 14 2911121, при этом присвоена для налогового учета группа 9. На данный момент этот код соответствует 6 амортизационной группе.
Вариант: Так как имущество с генератором, можно ли при вводе в эксплуатацию в 2010 г. в ЗАО ГПБЛ присвоить код ОКОФ 14 3114040, сохранив данные Продавца по амортизационной группе и СПИ для налогового учета?
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов коду 14 2911121 соответствуют турбины паровые и другие паросиловые установки энергетические (турбины паровые стационарные для привода электрических генераторов).
К коду ОКОФ 14 3114040 относятся, в частности, генераторы к паровым турбинам.
Турбоагрегат представляет собой паровую турбину с электрогенератором. Указанный объект используется для получения тепловой энергии сжигаемого топлива, вырабатываемой паровой турбиной, и для преобразования ее в электрическую энергию посредством электрогенератора.
Таким образом, паровая турбина и электрогенератор являются равноправными элементами турбоагрегата - механизма для производства электрической энергии.
Соответственно, на наш взгляд, Ваша организация вправе учитывать турбоагрегат под кодом ОКОФ для генераторов к паровым турбинам.
Такой вариант позволит отнести рассматриваемый объект к 9 амортизационной группе, а, соответственно, при выполнении нормы пункта 12 статьи 258 НК РФ начислять амортизацию по такому объекту в правильной сумме.
2. Теплофикационная установка. Присвоен код ОКОФ 14 2813185, при этом присвоена для налогового учета группа 6. На данный момент этот код соответствует 7 амортизационной группе.
По коду ОКОФ 14 2813185 учитываются подогреватели сетевой воды.
Как до 01.01.09, так и в 2009 г. указанные объекты согласно Классификации основных средств учитываются в 6 амортизационной группе (код 14 2813000 по Классификатору).
Соответственно, амортизационная группа по данному объекту была определена продавцом правильно.
Учитывая вышеизложенное, отнесение указанного объекта в 6 амортизационную группу соответствует требованиям действующего законодательства.
3. Установка циркуляционных насосов. Присвоен код ОКОФ 14 2912101, при этом присвоена для налогового учета группа 4. На данный момент этот код соответствует 3 амортизационной группе.
Вариант: Присвоить код ОКОФ 14 2813020 (6 группа).
Под кодом ОКОФ 14 2912101 учитываются насосы консольные, вертикальные, горизонтальные.
Код ОКОФ 14 2813020 включает в себя установки вспомогательные для использования вместе с паровыми котлами.
Установка циркуляционных насосов, как правило, используется для конденсации пара, отработанного паровой турбиной, в целях последующей подачи образовавшейся воды в паровой котел.
Иными словами, по нашему мнению, циркуляционный насос является частью системы конденсации парового котла.
Соответственно, на наш взгляд, указанному оборудованию может быть присвоен код ОКОФ 14 2813020 с отнесением в 6 амортизационную группу.
4. Низковольтное комплектное устройство для распределения электроэнергии - РУСН-0,4 кВ. Присвоен код ОКОФ 14 3120291, присвоена для налогового учета группа 6. Так как в описании кода ОКОФ есть формулировка "для собственных нужд", а имущество будет передаваться в лизинг Лизингополучателю, а не использоваться для нужд Лизинговой компании, правильно ли изменение ОКОФ на 14 3120460 (так как имущество низковольтное) и присвоение 5-й группы?
Под кодом 14 31120291 в ОКОФ предусмотрены устройства распределительные комплектные собственных нужд. При этом указанный код относится к классу «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)».
По информации с сайта http://www.aozemi.ru распределительные устройства собственных нужд серии РУСН-0,4 предназначены для распределения электроэнергии 0,4 кВ на электростанциях, промышленных предприятиях и объектах нефтегазовой промышленности.
Соответственно, указанное устройство не является высоковольтной аппаратурой. По нашему мнению, указанное оборудование относится к коду ОКОФ 14 3120460 «Устройства комплектные для распределения электрической энергии станций и подстанций постоянного тока.»
Обращаем Ваше внимание, что формулировка «собственных нужд» является техническим термином и не связана с направлением использования самого оборудования (для собственного производства, а не для сдачи в аренду). Иными словами, при передаче в лизинг такого оборудования оно также останется устройством собственных нужд.
Учитывая вышеизложенное, если Ваша организация примет решение установить правильный код ОКОФ и отнести рассматриваемое имущество в правильную амортизационную группу, то, по нашему мнению, в отношении данного устройства следует установить код 14 3120460 и отнести его к 5 амортизационной группе.
[1] в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел