Департамент общего аудита о признании объекта основным средством

Правила ввода в эксплуатацию сооружений связи, предназначенных для предоставления услуг связи, новых или  существующих, на которых в результате реконструкции (расширения, технического перевооружения) изменились их зарегистрированные показатели[1], установлены Приказом Министерства РФ по связи и информатизации от 09.09.02 № 113 «Об утверждении «Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи»» (далее - Правила).

Согласно пункту 3.5. Правил, ввод в эксплуатацию сооружения связи включает:

- приемку сооружения приемочными комиссиями, оформление акта  приемки;

- выдачу органом госсвязьнадзора разрешения на эксплуатацию сооружения связи.

Приемка сооружения приемочной комиссией оформляется «Актом приемки сооружения связи приемочной комиссией». Утвержденный Акт приемки сооружения связи является основанием для выдачи органом госсвязьнадзора разрешения на эксплуатацию сооружения связи для предоставления услуг связи (пункты 3.8 и 3.9 Правил).

Согласно пункту 3.10 Правил до ввода сооружения связи в эксплуатацию не допускается его использование для предоставления услуг связи.

 

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[2] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Рассматриваемый объект соответствует перечисленным критериям.

 

Для целей бухгалтерского учета важно то, что объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг. Фактическое его использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг для принятия к учету в качестве ОС значения не имеет.

 

В Вашем случае, все условия принятия оборудования в состав основных средств выполняются после приемки оборудования комиссией и составления акта приемки. Поэтому учет оборудования на счете 01 «Основные средства» необходимо произвести по дате такого акта. Однако учитывая, что у организации отсутствует разрешение на ввод в эксплуатацию, указанный объект необходимо учесть на счете 01 по субсчету «ОС, не введенные в эксплуатацию».

Согласно пункту 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Учитывая, что признание объекта в качестве основного средства происходит без разрешения на ввод в эксплуатацию, то по нашему мнению, отсутствие указанного разрешения не является препятствием для начисления амортизации.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ).

Как было указано выше, сооружение связи не может быть введено в эксплуатацию до получения разрешения. Таким образом, организация вправе принять к учету амортизируемое имущество. Однако, так как в эксплуатацию оно не введено оснований для начисления амортизации в целях налогового учета не имеется.

 

В отношении экспертного заключения на ПИР отмечаем следующее.

Порядок организации и сроки проведения государственной экспертизы установлен Положением о государственной экспертизе предпроектной и проектной документации Министерства Российской Федерации по связи и информатизации[3].

Согласно указанному Положению целями государственной экспертизы предпроектной и проектной документации Минсвязи России являются:

1. Предотвращение строительства сетей и объектов связи и информатизации, строительство и использование которых нарушает права физических и юридических лиц или не отвечает требованиям утвержденных в установленном порядке норм и правил;

2. Оценка эффективности капитальных вложений, направляемых на строительство сетей и объектов связи и информатизации за счет средств федерального бюджета и средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, целью проводимой экспертизы ПИР является проверка соответствия проектной документации установленным нормам и правилам. При этом следует отметить, что указанная экспертиза проводиться до момента создания объекта связи, а потому не содержит положения запрещающих эксплуатацию объектов без проведения экспертизы. В связи с этим, на наш взгляд, отсутствие экспертного заключения не является препятствием для признания созданного объекта в качестве основного средства, а также начисления амортизации по нему.