Департамент общего аудита о расчете материальной выгоды по НДФЛ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

15.06.2010

Вопрос

Мы выдали сотруднику нашей организации в апреле 2010 года беспроцентный заем, первая выплата/погашение было осуществлено 31 мая. В течение апреля-мая (с 30.04.2010) изменилась ставка рефинансирования ЦБ РФ.
Стоит ли при расчете НДФЛ с материальной выгоды раздельно учитывать дни, относящиеся к разным ставкам, или берется ставка рефинансирования на дату погашения, т.е. на последнее число месяца 31.05.2010?
Например:
(500000 руб. * 2/3 * 8,25% * 8дн. + 500000 руб. * 2/3 * 8,00% * 32дн.) * 35% / 365 дн. = 1030,25 руб. НДФЛ
Или верен расчет: (500000 руб. * 2/3 * 8,00% * 40дн. * 35%) / 365 дн. = 1022,83 руб. НДФЛ? Должна ли сумма материальной выгоды дополнительно включаться в доход сотрудника и вместе с суммой заработной платы списываться на расходы: Дт 26 Кт 70? Или это просто расчетная сумма для определения размера НДФЛ с материальной выгоды и в учете не отражается (проводок на эту сумму не делается)?

Ответ

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды является дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа НК РФ не определен.

Вместе с тем позиция Минфина РФ и налоговых органов сводится к тому, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по договорам беспроцентного займа является дата возврата заемных средств.

Такой вывод сделан в письмах Минфина РФ от 22.01.10 № 03-04-06/6-3, от 17.07.09 № 03-04-06-01/174, от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 14.04.09 № 03-04-06-01/89.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что при расчете дохода в виде материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действующая на дату возврата (частичного возврата) денежных средств.

Аналогичный вывод сделан в совместном письме Минфина РФ и ФНС РФ от 13.02.08 № ШС-6-3/98@:

«В отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами), полученных с 1 января 2008 года, для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату возврата заемных средств.»

Как следует из вопроса, на дату выдачи займа действовала одна ставка рефинансирования. На дату первого частичного погашения суммы займа ставка рефинансирования изменилась.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации при расчете материальной выгоды Ваша организация обязана применить ставку рефинансирования, действующую на дату погашения займа. Изменение ставки рефинансирования учитывать не следует.

Соответственно, применительно к рассматриваемой ситуации верен второй вариант расчета.

Вопрос 2: Должна ли сумма материальной выгоды дополнительно включаться в доход сотрудника и вместе с суммой заработной платы списываться на расходы: Дт 26 Кт 70? Или это просто расчетная сумма для определения размера НДФЛ с материальной выгоды и в учете не отражается (проводок на эту сумму не делается)?

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации[1].

В рассматриваемой ситуации материальная выгода сотрудника не ведет к уменьшению экономических выгод организации в результате выбытия активов или возникновения обязательств.

Соответственно, сама исчисленная сумма материальной выгоды учитываться в составе расходов Вашей организации не должна.

Удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды из заработной платы сотрудника будет отражаться в общеустановленном порядке проводкой Дт 70 Кт 68.

[1] За исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел