Департамент общего аудита о расходах на мобильную связь

Согласно информации изложенной в вопросе, Организация заключила договор с оператором связи, т.е. сим-карты оформлены на Организацию, которая, в свою очередь, предоставляет их в пользование сотрудникам. Соответственно счета за услуги связи оформляются на Организацию. В связи с этим, Организация планирует установить лимит на услуги связи, превышение которого оплачивается сотрудником, использующим сим-карту Организации. Превышение установленного лимита расходов на связь возмещается сотрудником либо путем удержания из заработной платы, либо путем оплаты через терминал. То есть в рассматриваемой ситуации, по договоренности сторон, работник компенсирует понесенные затраты.

 

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

 

Расходы на приобретение услуг сотовой связи учитываются в целях налога на прибыль при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

 

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1].

 При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

Таким образом, затраты на услуги связи могут быть учтены в расходах при условии их экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

 

С точки зрения статьи 252 НК РФ, по нашему мнению,  затраты, понесенные Организацией сверх установленного лимита не являются расходами и соответственно, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

 

В свою очередь, не учитывается в составе доходов, сумма, возмещаемая работником, так как является по своей сути компенсацией. По нашему мнению, сумма возмещения доходом организации не является, так как не соответствует признакам дохода, установленным статьей 41 НК РФ.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

 В рассматриваемом случае, стоимость услуг связи, оплачиваемая Организацией оператору и возмещаемая работником, не является экономической выгодой по своей природе.

 

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации, Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг связи в пределах установленного лимита. Превышение суммы установленного лимита в расходах, так же как и сумма возмещения  в доходах не учитываются при исчислении налога на прибыль.

 

Вместе с этим, следует отметить, что существует и иная точка зрения в отношении учета сверхлимитных сумм и суммы возмещения расходов.

 

Так, по мнению Минфина РФ, стоимость услуг оказанных оператором связи включается в полном объеме в состав расходов, а сумма возмещения соответственно в состав доходов. При этом Минфин РФ уточняет, что стоимость услуг сверх установленного лимита, т.е. подлежащая восстановлению, учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль только после того, как работник возместит затраты.

 

Письмо Минфина РФ от 13.10.10 № 03-03-06/2/178:

«Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах».

 

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 19.01.09 № 03-03-07/2, от 27.07.06 № 03-03-04/3/15, от 23.05.05 № 03-03-01-04/1/275.

 

Следует отметить, что и тот и другой вариант, даст одинаковый финансовый результат, а, следовательно, сумма налога на прибыль будет также одинакова.

Вместе с этим, мы не исключаем налогового риска, в случае применения первого варианта в связи с указанными разъяснениями финансового ведомства.

В данном случае, мы исходим из того, что, несмотря на то, что и в том и в другом случае, сумма налога на прибыль будет одинакова, сумма доходов и расходов, указанных в декларации по налогу на прибыль будет отличаться, т.е. декларация, с точки зрения контролирующих органов, будет заполнена неправильно, что может повлечь для Организации неблагоприятные последствия в виде штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

 

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организация вправе при исчислении налога на прибыль учитывать рассматриваемые операции следующим образом:

1.                    включать в состав расходов только сумму в пределах установленного лимита. Сумму возмещения не учитывать в составе доходов, а сумму стоимость услуг сверх лимита не учитывать в составе расходов;

2.                    Стоимость услуг в полном объеме включается в состав расходов, а сумма возмещения в состав доходов. При этом, сумма затрат сверх установленного лимита учитывается при исчислении прибыли только после того, как сотрудник возместить указанные затраты.

 

Учитывая вышеприведенное мнение Минфина РФ, второй способ является более безопасным, хотя и более трудоемким, так как Организации необходимо будет отслеживать момент возмещения расходов работников, для того, чтобы учесть расходы и доходы при исчислении налога на прибыль.

 

Следует отметить, что удержание суммы сверх установленных лимитов из заработной платы работника, по нашему мнению, не противоречит нормам действующего законодательства и не приведет к изменению вышерассмотренного порядка налогообложения.

 

В отношении возмещения сотрудником расходов путем оплаты через терминал следует отметить, что по нашему мнению, такой порядок не будет противоречить нормам действующего законодательства, а учет доходов и расходов будет осуществляться в вышеуказанном порядке. Вместе с этим, следует отметить, что по нашему мнению, такой порядок будет более трудоемким, чем удержание из заработной платы, так как Организации для правильного учета доходов и расходов придется отслеживать расчеты с оператором связи в разрезе каждого работника. Для этого работники должны будут предоставлять чеки об оплате в качестве подтверждения возмещения затрат.