Департамент общего аудита о расходах на приобретение бутилированной воды
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
28.11.2012
Вопрос
В связи с приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012. № 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней проф. рисков является приобртение и монтаж установок (автоматов) для обеспечение работников питьевой водой. Но компания приобретает для своих сотрудников помимо кулера и бутилированной воды (19л), также бутилированную воду (обычную и газированную 0,33 и 0,5 л).
Может ли компания на основании пп.7 п.1 ст. 264 НК РФ учесть расходы на приобретение воды в бутылках 0,33 и 0,5 л.?
В связи с приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012. № 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней проф. рисков является приобртение и монтаж установок (автоматов) для обеспечение работников питьевой водой. Но компания приобретает для своих сотрудников помимо кулера и бутилированной воды (19л), также бутилированную воду (обычную и газированную 0,33 и 0,5 л).
Может ли компания на основании пп.7 п.1 ст. 264 НК РФ учесть расходы на приобретение воды в бутылках 0,33 и 0,5 л.?
Ответ
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Согласно статье 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
При этом условия труда представляют собой совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (статья 209 ТК РФ).
Также, статьей 22 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей;
Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя (статья 223 ТК РФ).
В силу изложенного, на наш взгляд, организации вправе были учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с приобретением питьевой воды, так как указанные расходы непосредственно связаны с обеспечением нормальных условий труда сотрудников.
На протяжении ряда лет Минфин РФ и налоговые органы при решении вопроса о возможности отнесения затрат на приобретение питьевой воды исходили из наличия или отсутствия у организации заключения СЭС о непригодности водопроводной воды в организации для использования – письма Минфина РФ от 31.01.11 № 03-03-06/1/43, от 02.12.05 № 03-03-04/1/408, ФНС РФ от 10.03.05 № 02-1-08/46@, УФНС РФ по г. Москве от 30.01.09 № 19-12/007411.
Арбитражная практика по вопросу признания в составе расходов затрат на приобретение бутилированной воды до утверждения Приказа № 181н была неоднозначная:
- большинство решений было принято в пользу налогоплательщика – Постановление ФАС Московского округа от 18.10.10 № КА-А41/11778-10 по делу № А41-29315/09, от 18.08.10 № КА-А41/8945-10 по делу № А41-1782/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.10 по делу № А32-16552/2009, ФАС Поволжского округа от 10.02.09 по делу № А06-4777/2008, от 15.01.09 по делу № А55-4941/2008, от 13.06.06 по делу № А55-22580/05-30, ФАС Северо-Западного округа от 29.01.07 по делу № А56-1711/2006 и пр.;
- однако имеет место позиция, принятая в пользу налоговых органов – ФАС Северо-Западного округа от 12.04.07 по делу № А13-441/2005-21, ФАС Поволжского округа от 10.06.08 по делу № А65-28948/2007, ФАС Московского округа от 25.06.07, 26.06.07 № КА-А40/4983-07-07 по делу № А40-43252/06-14-220, ФАС Уральского округа от 05.09.06 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05.
Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.02.12 № 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
С момента вступления в силу Приказа № 181н[1] фискальными органами была изменена позиция, которая теперь заключается в том, что организации вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с приобретением чистой питьевой воды, в том числе бутилированной, а также расходы по аренде кулера. При этом официальные разъяснения не конкретизируют объемы бутилированной воды – 0,33 л., 0,5 л. или 19 л.
Так, например, в Письме УФНС РФ по г. Москве от 31.07.12 № 16-15/069091@ были даны следующие разъяснения:
«Вопрос: Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов организации на приобретение для своих работников бутилированной питьевой воды и приобретение (аренду) кулеров?
Ответ: Пунктом 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании статьи 264 НК РФ с учетом положений статьи 252 НК РФ.
Соответственно к указанным расходам также может быть отнесена стоимость приобретенного кулера в размере до 40000 руб. или расходы на его аренду».
Письмо Минфина РФ от 09.10.12 № 03-03-06/1/534:
«…затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также расходы на приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 Кодекса с учетом положений ст. 252 Кодекса».
Аналогичная точка зрения высказана также в письмах Минфина РФ от 03.10.12 № 03-03-06/2/112, от 01.10.12 № 03-03-06/2/111, от 27.08.12 № 03-03-06/1/426, от 17.08.12 № 03-03-06/2/89, от 10.08.12 № 03-03-06/1/402, от 10.08.12 № 03-03-06/1/401, от 09.07.12 № 03-03-06/1/332, от 25.05.12 № 03-03-06/1/274.
На основании изложенного, считаем, что Организация вправе учитывать затраты на бутилированную воду в налоговой базе при исчислении налога на прибыль, независимо от объемов бутылок, в которых указанная вода приобретается, поскольку какие-либо требования в отношении формы приобретаемой воды нормативно не регламентированы.
Учитывая наличие Приказа № 181н и последние разъяснения фискальных органов, какие либо налоговые риски в данном случае, на наш взгляд, маловероятны.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел