Департамент общего аудита о реализации товаров и услуг населению.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
30.10.2009
Вопрос
Наша компания всегда работала с юридическими лицами и зарегистрированными ИП. Но часто нам звонят физические лица с просьбой продать им товар или услуги по заправке картриджей как физическим лицам.
Можем ли мы работать с физическими лицами, какая у нас будет система налогообложения по таким операциям, должен ли быть торговый зал с выставочными образцами и ценниками (у нас выставочного зала нет - есть офис, в котором находятся менеджеры), кассовый аппарат есть.
В офисе могут быть выставочные образцы либо о товаре могут просто рассказать. Товар можно получить на территории склада, который находится этажом ниже или на большом складе, который расположен в другом месте.
Наша компания всегда работала с юридическими лицами и зарегистрированными ИП. Но часто нам звонят физические лица с просьбой продать им товар или услуги по заправке картриджей как физическим лицам.
Можем ли мы работать с физическими лицами, какая у нас будет система налогообложения по таким операциям, должен ли быть торговый зал с выставочными образцами и ценниками (у нас выставочного зала нет - есть офис, в котором находятся менеджеры), кассовый аппарат есть.
В офисе могут быть выставочные образцы либо о товаре могут просто рассказать. Товар можно получить на территории склада, который находится этажом ниже или на большом складе, который расположен в другом месте.
Ответ
В первую очередь необходимо отметить, что нормы действующего законодательства не ограничивают деятельность коммерческих организаций оказанием услуг (торговлей) только, например, юридическим лицам. Следовательно, Ваша организация имеет право оказывать услуги, а также реализовывать товар не только юридическим лицам, но и физическим тоже.
В отношении системы налогообложения, которую Ваша организация может применять при осуществлении операций по оказанию услуг и реализации товаров физическим лицам, отмечаем, что реализация услуг и товара физическим лицам подлежит налогообложению в том же порядке, что и юридическим, т.е. организация может применять туже систему налогообложения, что и при расчетах с юридическими лицами: налог на прибыль или упрощенная система налогообложения[1].
Для ответа на указанные Вами вопросы считаем необходимым отдельно рассмотреть деятельность по оказанию услуг по заправке картриджей и реализации товаров.
Оказание услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Договор бытового подряда является публичным договором (пункт 2 статьи 730 ГК РФ).
Согласно статье 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).
Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами.
Необходимо отметить, что к отношениям по договору бытового подряда, не урегулированным ГК РФ, применяются законы о защите прав потребителей[2] и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона о защите прав потребителей потребитель вправе потребовать предоставления необходимой и достоверной информации об изготовителе (исполнителе, продавце), режиме его работы и реализуемых им товарах (работах, услугах).
Информация об услугах в обязательном порядке должна содержать, в том числе следующие сведения:
- сведения об основных потребительских свойствах работ (услуг);
- цену в рублях;
- гарантийный срок, если он установлен;
- правила и условия эффективного и безопасного использования работ (услуг);
- срок службы работ, а также сведения о необходимых действиях потребителя по истечении указанного срока и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если работы по истечении указанных сроков представляют опасность для жизни, здоровья и имущества потребителя или становятся непригодными для использования по назначению;
- адрес (место нахождения), фирменное наименование (наименование) исполнителя.
Если приобретаемый потребителем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), потребителю должна быть предоставлена информация об этом.
Информация, указанная выше, доводится до сведения потребителей в технической документации, прилагаемой к товарам (работам, услугам), на этикетках, маркировкой или иным способом, принятым для отдельных видов товаров (работ, услуг). Информация об обязательном подтверждении соответствия товаров представляется в порядке и способами, которые установлены законодательством Российской Федерации о техническом регулировании, и включает в себя сведения о номере документа, подтверждающего такое соответствие, о сроке его действия и об организации, его выдавшей (статья 10 Закона о защите прав потребителей).
Из данной нормы мы можем сделать вывод, что указанная выше информация может быть предоставлена потребителю любым путем, в том числе, например, с помощью прайс-листа оказываемых услуг. Следовательно, при оказании услуг по заправке картриджей организация не обязана обустраивать торговый зал с выставочными образцами и ценниками.
Торговля.
В соответствии с пунктом 1 статьи 491 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Также как и договор бытового подряда, договор розничной купли-продажи является публичным договором, к нему также применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.
Помимо розничной торговли через привычные торговые залы, нормы действующего законодательства предусматривают продажу по образцам, а также дистанционный способ продажи товара.
Согласно пункту 1 статьи 497 ГК РФ договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (продажа товара по образцам)[3].
Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара) (пункт 2 статьи 497 ГК РФ)[4].
В соответствии с пунктом 3 статьи 497 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцам или договор розничной купли-продажи, заключенный дистанционным способом продажи товара, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара таким договором не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту нахождения покупателя - юридического лица.
Если Ваша организация не планирует обустраивать торговый зал, то, по нашему мнению, Вы можете выбрать один из указанных вариантов розничной продажи товара.
При обращении покупателя - физического лица - какие должны быть выписаны и выданы документы, можно ли продавать товар на суммы, превышающие кассовый лимит по договорам (100 т.р.).
В соответствии с пунктом 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.07 № 1843-У расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Таким образом, лимит расчетов установлен только между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и физическими, осуществляющими предпринимательскую деятельность, т.е. индивидуальными предпринимателями.
Поскольку Вашей организацией планируется производить расчеты с физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, то соответственно установленный лимит к таким расчетам применяться не будет.
Рассмотрим документальное оформление реализации услуг и товара отдельно.
Оказание услуг.
Положения о договоре подряда не содержат какого-либо обязательного требования к форме договора, заключаемого между исполнителем и заказчиком. В связи с чем, по нашему мнению, необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 161 ГК РФ, предусматривающего совершение сделки юридическими лицами между собой и гражданами в простой письменной форме. Под простой письменной формой подразумевается составление документа, выражающего содержание сделки и подписанного лицами, совершающими сделку. Однако простая письменная форма также считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 ГК РФ.
В соответствии указанным пунктом совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.
Учитывая вышесказанное, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, для оформления отношений с заказчиком нет необходимости оформлять в письменном виде договор подряда.
Однако на наш взгляд, существует необходимость зафиксировать факт оказания услуги и передачу уже заправленного картриджа, например, с помощью оформления соответствующей квитанции или иного документа. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому Вашей организации ее придется разработать самостоятельно.
Торговля.
В соответствии со статьей 793 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, из данной нормы можно сделать вывод о том, что при продаже товара в розницу оформляется один из вышеуказанных документов.
Обращаем Ваше внимание, что выдача покупателю товарного чека, в случае продажи товара или получении оплаты по договору подряда не освобождает продавца (исполнителя) от необходимости применения ККТ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ[5] контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, при реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. Следовательно, в случае, если продавец при продаже оформляет покупателю товарный чек или иной документ, подтверждающий полученную оплату, то в обязательном порядке должен быть выдан ещё и кассовый чек.
В данном случае, можно было бы сделать вывод о том, что при продаже товара можно ограничиться выдачей кассового чека покупателю.
Однако в соответствии с пунктом 51 Правил продажи отдельных видов товаров[6] вместе с товаром, относящимся к технически сложному бытовому товару, покупателю передается также товарный чек, в котором указываются наименование товара и продавца, дата продажи, артикул, сорт и цена товара, а также подпись лица, непосредственно осуществляющего продажу.
Таким образом, при продаже технически сложных товаров, продавец обязан выдать покупателю не только кассовый, но и товарный чек. В иных случаях достаточно кассового чека.
Организация также обязана выдать кассовый чек и при получении оплаты по договору подряда.
Однако, в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Таким образом, при оказании услуг населению допускается использование бланков строгой отчетности (БСО) вместо использования ККТ.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.08 № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее по тексту - Положение).
До введения в действие Положения бланки строгой отчетности утверждал исключительно Минфин России. Теперь это могут делать и другие федеральные органы исполнительной власти, которые по законодательству РФ наделены соответствующими полномочиями в определенной сфере деятельности, а также организации и индивидуальные предприниматели. Однако последним нужно учитывать следующее.
Собственные бланки не вправе разрабатывать организации и предприниматели, оказывающие услуги (осуществляющие виды деятельности), о которых говорится в пунктах 5 и 6 Положения[7]. Например, бланки для учреждений культуры и спорта утверждают Министерство культуры РФ и Росспорт, а для услуг перевозки - Минтранс России.
Организации (индивидуальные предприниматели), деятельность которых связана с иными отраслями экономики (не указанными в пунктах 5 и 6 Положения), имеют право самостоятельно разработать бланки. Утверждение форм таких документов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется. Но эти формы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 3 Положения:
- наименование документа, его шестизначный номер и серию;
- наименование и организационно-правовую форму - для организации (Ф.И.О. - для индивидуального предпринимателя);
- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (при отсутствии такового - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
- вид услуги;
- стоимость услуги в денежном выражении;
- размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
- дату осуществления расчета и составления документа;
- должность, Ф.И.О. лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
- иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (предприниматель).
Необходимо отметить, что Положение предусматривает изготовление БСО не только типографским способом, но и с использованием автоматизированных систем (пункт 4 Положения).
При этом к такой автоматизированной системе предъявляются следующие требования (пункт 11 Положения):
а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;
б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.
Таким образом, при расчетах с населением за оказанные услуги, Ваша организация вправе использовать бланки строгой отчетности вместо ККТ.
Как в бухгалтерском учете проводить эти операции - как отражаются эти операции для начисления НДС и делается ли запись в книге продаж?
В первую очередь необходимо отметить, что в кассу организации приходуются не просто денежные средства, полученных от физических лиц, а выручка от реализации услуг и товаров.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99[8] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Как указывалось выше, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 793 ГК РФ). Следовательно, при продаже товара в розницу, в момент получения оплаты от покупателя признается выручка, так как выполняются все указанные в пункте 12 ПБУ 9/99 условия.
Аналогично, по нашему мнению, может признаваться и выручка по договору подряда[9].
В соответствии с пунктом 1 статьи 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, обязуется выполнить определенную работу, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Как правило, приемка выполненной работы и ее оплата происходит одновременно. Следовательно, в данном случае мы можем говорить о том, что в момент приемки и оплаты работ выполняются все необходимые условия для признания выручки.
Таким образом, получаемые денежные средства в оплату оказанных услуг или реализованного товара, являются наличной выручкой организации.
Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ[10], прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя.
О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Основанием для оприходования денежных средств и оформления приходного кассового ордера является контрольная лента ККТ (Z-отчет) или, в случае применения БСО, отрывная часть бланка, остающаяся у исполнителя.
Необходимо отметить, что нормами действующего законодательства допускается составление одного приходного ордера на всю выручку смены. Согласно указаниям по применению и заполнению формы КМ-4 «Отчет кассира - операциониста»[11] в конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру. Возможность составления одного приходного ордера предусмотрена пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[12], согласно которому при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.
Из этого, по нашему мнению, следует, что оформление приходного кассового ордера на принимаемую выручку производится в конце дня.
Соответственно выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) отражается «обезличенно». В конце смены вся дневная выручка принимается в кассу предприятия. При этом на основании контрольной ленты ККТ (Z-отчета) составляется один приходный кассовый ордер на всю сумму выручки.
На основании приходного кассового ордера в бухгалтерском учете организации отражается полученная выручка:
Дебет 50 Кредит 90.1 – признана выручка от реализации товаров (оказания услуг);
Дебет 90.3 Кредит 68 – начислен НДС с реализации.
НДС.
В соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Следовательно, при расчетах с населением по реализуемым услугам и товарам, выдаваемый покупателю кассовый чек (или иной документ установленной формы, подтверждающий оплату) заменяет счет-фактуру.
Однако, в книги продаж не регистрируется каждый выданный кассовый чек.
Согласно пункту 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914[13] продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).
Таким образом, в книге продаж регистрируется в качестве счет-фактуры контрольная лента ККТ, т.е. Z-отчет, снимаемый в конце смены. То есть в книге продаж не регистрируется каждый кассовый чек. В случае, если организация применяет БСО, все сложнее, так как в таком случае в книге продаж необходимо регистрировать каждый бланк БСО.
[1] В отношении системы налогообложения в виде ЕНВД отмечаем следующее. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. ЕНВД применяется в отношении отдельных видов деятельности. Перечень видов деятельности, в отношении которых может быть введен ЕНВД, установлен статьей 346.26 НК РФ. Поскольку такого вида деятельности как заправка картриджа в указанном списке нет, то соответственно, в отношении данного вида деятельности не может применяться ЕВНД.
В отношении розничной торговли необходимо отметить, что Законом г.Москвы от 29.10.08 №53 ЕНВД введен только в отношении деятельности по распространению наружной рекламы. Следовательно, в отношении розничной торговли в г.Москве ЕНВД не применяется.
[2] Закон РФ от 17.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».
[3] Правила розничной продажи по образцам утверждены Постановление Правительства РФ от 21.07.97 № 918.
[4] Правила продажи товаров дистанционным способом утверждены Постановление Правительства РФ от 27.09.07 № 612.
[5] Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
[6] Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации».
[7] Оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, а также оказание услуг учреждениями культуры (учреждения кино и кинопроката, театрально-зрелищные предприятия, концертные организации, коллективы филармоний, цирковые предприятия и зоопарки, музеи, парки (сады) культуры и отдыха), включая услуги выставочного характера и художественного оформления, и услуг физической культуры и спорта (проведение спортивно-зрелищных мероприятий).
[8] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
[9] В рассматриваемой ситуации мы исходим из того, что и по договору подряда и по договору розничной купли-продажи потребитель не выплачивает аванс.
[10] Утвержден Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40
[11] Форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132.
[12] Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
[13] Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел