Департамент общего аудита о резерве на выплату годовой премии

В соответствии с пунктом 2 статьи 255 НК РФ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, в целях главы 25 НК РФ относятся к расходам на оплату труда.

По общему правилу, согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

 

Таким образом, премии учитываются в расходах того периода, в котором они начислены. Следовательно, расходы на выплату ежегодной премии по итогам работы за 2010 год, начисленной в 2011 году, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в 2011 году.

 

Аналогичного мнения придерживаются и официальные органы.

Например, в письме от 10.12.10 № 03-03-06/4/122 Минфин РФ указал:

«В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Учитывая изложенное, вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале года, следующего за отчетным, учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления данных премий, то есть, исходя из текста обращения, в январе 2011 г., при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.

Аналогично учитываются вознаграждения по итогам работы за месяц. Если начисление произведено в месяце, следующем за отчетным, вознаграждения, при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ, учитываются в месяце начисления, то есть в следующем за месяцем, по итогам которого начислено вознаграждение».

 

В соответствии со статьей 324.1 НК РФ налогоплательщик также вправе установить равномерный порядок учета расходов на выплату ежегодных премий.

 

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату премии по итогам работы за год, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (пункты 1, 6 статьи 324.1 НК РФ).

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

 

Указанные отчисления в резерв учитываются в соответствии с пунктом 24 статьи 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда.

В целях исчисления налога на прибыль отчисления в резерв признаются в составе расходов на дату начисления (подпункт 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

 

Таким образом, расходы в виде отчислений в резерв признаются ежемесячно в течение налогового периода. Соответственно, расходы на выплату ежегодной премии по итогам работы за 2011 год должны включаться в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год.

 

В рассматриваемом случае, Организация приняла решение о создании с 2011 года резерва на выплату премий по итогам работы за год.

В связи с этим, в 2011 году были учтены как расходы на выплату премии за 2011 год, так и отчисления в резерв на выплату премии за 2011 год.

 

Следует отметить, что НК РФ не разъясняет особенностей признания расходов на выплату премий, при переходе налогоплательщика к использованию резерва на выплату премий. Официальных разъяснений по рассматриваемому вопросу на данный момент нет, арбитражная практика также отсутствует.

 

По нашему мнению, учитывая нормы статьей 255 и 272 НК РФ, включение в состав расходов в 2011 году сумм начисленной премии по итогам 2010 года, а также отчислений в резерв на выплату премий по итогам 2011 года, правомерно, так как соответствует порядку учета данных расходов установленному НК РФ.