Департамент общего аудита о списании безнадежной дебиторской задолженности
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
23.11.2012
Вопрос
В учете российской компании (Лицензиат) числится дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате перечисления аванса Лицензиару по сублицензионному договору.
Лицензия: «вся техническая и коммерческая информация, наработанная и относящаяся к открытию, организации, управлению и эксплуатации ресторана гастрономической кухни, включая рецепты, меню, коммерческие секреты, специфические особенности управления персоналом и клиентурой, маркетинг», зарегистрированный международный фирменный знак.
Задолженность выражена в иностранной валюте. Аванс был перечислен в размере 100 000 Евро в мае 2006 года по курсу 34,2546.
Кроме того, при перечислении аванса Лицензиару (иностранному юридическому лицу) был начислен, удержан и уплачен НДС в бюджет (как налоговый агент) в размере 600 тысяч рублей. В учете были отражены корреспонденции счетов:
Дебет 19.03 Кредит 68.02 - 600 000 руб.
Дебет 68.02 Кредит 51 - 600 000 руб.
Помимо этого, в учете (с 2006 года по 2009) ежемесячно отражалась переоценка дебиторской задолженности, и составила 611 000 руб.
Таким образом, сумма дебиторской задолженности составила 4 636 460 руб., в т.ч.:
1) перечисленный аванс в размере 100 000 евро (3 425 460 руб.)
2) НДС налогового агента 600 000 руб.
3) Переоценка дебиторской задолженности 611 000 руб.
Фактически (по настоящий момент) сублицензионный договор выполнен не был: права на лицензию не использовались, т.к. момент начала использования лицензии был привязан к дате открытия ресторана компанией (Лицензиатом). Открытие ресторана так и не произошло.
Компания не предпринимала попыток вернуть неиспользованный аванс, не обращалось в суд, не проводила сверку расчетов.
В мае 2009 года истек срок исковой давности дебиторской задолженности. Однако признание данной задолженности безнадежной, создание резерва по сомнительной задолженности компанией не было произведено.
В 2012 году было принято списать данную задолженность как безнадежный долг.
1. Можно ли компании по истечении срока исковой давности и истечении отчетного периода, в котором можно было задолженность списать, списать в 2012 году?
2. В каком размере можно списать данную задолженность в бухгалтерском и налоговом учете? Какие разницы необходимо отразить в бухгалтерском учете?
В учете российской компании (Лицензиат) числится дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате перечисления аванса Лицензиару по сублицензионному договору.
Лицензия: «вся техническая и коммерческая информация, наработанная и относящаяся к открытию, организации, управлению и эксплуатации ресторана гастрономической кухни, включая рецепты, меню, коммерческие секреты, специфические особенности управления персоналом и клиентурой, маркетинг», зарегистрированный международный фирменный знак.
Задолженность выражена в иностранной валюте. Аванс был перечислен в размере 100 000 Евро в мае 2006 года по курсу 34,2546.
Кроме того, при перечислении аванса Лицензиару (иностранному юридическому лицу) был начислен, удержан и уплачен НДС в бюджет (как налоговый агент) в размере 600 тысяч рублей. В учете были отражены корреспонденции счетов:
Дебет 19.03 Кредит 68.02 - 600 000 руб.
Дебет 68.02 Кредит 51 - 600 000 руб.
Помимо этого, в учете (с 2006 года по 2009) ежемесячно отражалась переоценка дебиторской задолженности, и составила 611 000 руб.
Таким образом, сумма дебиторской задолженности составила 4 636 460 руб., в т.ч.:
1) перечисленный аванс в размере 100 000 евро (3 425 460 руб.)
2) НДС налогового агента 600 000 руб.
3) Переоценка дебиторской задолженности 611 000 руб.
Фактически (по настоящий момент) сублицензионный договор выполнен не был: права на лицензию не использовались, т.к. момент начала использования лицензии был привязан к дате открытия ресторана компанией (Лицензиатом). Открытие ресторана так и не произошло.
Компания не предпринимала попыток вернуть неиспользованный аванс, не обращалось в суд, не проводила сверку расчетов.
В мае 2009 года истек срок исковой давности дебиторской задолженности. Однако признание данной задолженности безнадежной, создание резерва по сомнительной задолженности компанией не было произведено.
В 2012 году было принято списать данную задолженность как безнадежный долг.
1. Можно ли компании по истечении срока исковой давности и истечении отчетного периода, в котором можно было задолженность списать, списать в 2012 году?
2. В каком размере можно списать данную задолженность в бухгалтерском и налоговом учете? Какие разницы необходимо отразить в бухгалтерском учете?
Ответ
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[1] списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производиться по следующим основаниям:
- срок исковой давности истек;
- долг нереален к взысканию.
Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. При этом данный срок начинает течь по обязательствам с определенным сроком исполнения по окончании срока исполнения, по обязательствам, срок исполнения которых не определен с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.[2]
В соответствии со статьей 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Исходя из имеющейся информации, срок давности истек 2009 году. В связи с этим, по нашему мнению, дебиторская задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета.
Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
При этом дебиторская задолженность признается прочим расходом в сумме, в которой эта задолженность числится в бухгалтерском учете (пункты 11 и 14.3 ПБУ 10/99[3]).
Согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
В связи с этим, по нашему мнению, списанию подлежит сумма, которая учтена по счету 60.2, т.е. дебиторская задолженность в размере 4 036 460 рублей (3 425 460 + 611 000). При этом по нашему мнению, поскольку дебиторская задолженность представляет собой аванс, ее пересчет на дату совершения операции (дату списания задолженности) не производится в соответствии с пунктом 9 ПБУ 3/2006[4].
Вместе с этим, следует учитывать следующее.
Согласно информации приведенной в тексте вопроса, срок исковой давности истек в мае 2009 года, при этом задолженность не была списана, т.е. Организацией была допущена ошибка.
Пунктом 2 ПБУ 22/2010 установлено, что неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:
- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Порядок исправления ошибки происходит в зависимости от того, в каком периоде выявлена ошибка, и является ли она существенной.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно[5], исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Порядок исправления ошибки, если она признана Организацией существенной.
Согласно пункту 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Поскольку в рассматриваемом периоде, ошибка была совершена в 2009 году, т.е. году за который отчетность уже утверждена, то соответственно, она подлежит исправлению в текущем отчетном периоде. При этом, исправления в бухгалтерском учете вносятся через счет 84.
В рассматриваемом случае, Организации следует отразить в бухгалтерском учете следующую запись:
Дебет 84 Кредит 60.2 – списана дебиторская задолженность.
Кроме того, как было указано выше, необходимо произвести пересчет показателей бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 11 ПБУ 22/2010 в случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
В настоящее время в бухгалтерском балансе[6] приводятся показатели за три года: по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на последнее число предыдущего года и на последнее число года, предшествующего предыдущему.
Соответственно, в бухгалтерском балансе за 2012 г. указываются данные по состоянию на 31 декабря 2012 г., а также сравнительные показатели по состоянию на 31 декабря 2011 г. и 31 декабря 2010 г.
То есть, корректировке, в рассматриваемом случае, подлежит сальдо на 31 декабря 2010 года по следующим статьям:
- дебиторская задолженность;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Таким образом, при исправлении существенной ошибки в рассматриваемой ситуации Организации необходимо внести исправительные записи текущем периодом (т.е.в момент обнаружения), и произвести ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности так, как будто этой ошибки не было.
В отчетности периода, когда существенная ошибка была выявлена (2012 год), данные за прошедший период должны быть отражены в исправленном виде.
Соответственно, в отчетности за 2012 г. отражается пересчет показателей на 31.12.2011 и 31.12.2010 гг.
Следует отметить, что в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (пункт 10 ПБУ 22/2010). То есть, утвержденная отчетность за 2011 г. останется неизменной, то есть будет содержать ошибку.
Порядок исправления ошибки, если она признана Организацией несущественной.
Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, в бухгалтерском учете Организации необходимо будет отразить следующую запись:
Дебет 91.2 Кредит 60.2 – списана дебиторская задолженность.
Налог на прибыль.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва могут быть учтены в составе внереализационных расходов.
Понятие безнадежных долгов приведено в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Так в соответствии с указанной статьей безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, может быть списана в состав внереализационных расходов.
Считаем необходимым отметить, что, несмотря на то, что НК РФ не устанавливает иных условий для признания сумм дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов, налоговые органы на практике предъявляют дополнительные требования. А именно, подтверждение того, что организация предприняла все возможные меры (в том числе обращение в суд) для взыскания задолженности. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика[7] по данному вопросу. При этом следует отметить, что суды при рассмотрении подобных споров встают на сторону налогоплательщика, указывая, что действующее законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.
В связи с этим, мы не исключаем риск претензий со стороны налогового органа в случае, если дебиторская задолженность будет учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль, и при этом будут отсутствовать факты, подтверждающие, что Организация предпринимала какие-либо шаги для взыскания этой задолженности. В таком случае, Организации придется отстаивать свою точку зрения в суде, но, учитывая сложившуюся арбитражную практику, можно предположить, что исход такого разбирательства будет в пользу Организации.
Как было указано выше, Организация должна была произвести списание безнадежной задолженности в 2009 году. Соответственно, в результате совершенной ошибки Организацией была занижена сумма расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в 2009 году и завышена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При этом согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.
В данном случае занижения сумм налогов не произошло.
В связи с этим, учитывая статью 54 НК РФ, по нашему мнению, Организация вправе учесть сумму безнадежной задолженности в составе расходов при исчислении налога на прибыль в текущем налоговом периоде.
Также Организация может предоставить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2009 год, в которой будет учтена сумма безнадежной задолженности.
Дебиторская задолженность признается в расходах в сумме, которая была сформирована на дату поступления аванса, т.е. в сумме 3 425 460 руб. При этом, по нашему мнению, какие-либо курсовые разницы на дату списания задолженности не возникают, авансы в иностранной валюте не пересчитываются (пункт 9 статьи 272, статьи 250, 265 НК РФ).
Таким образом, Организация вправе по своему выбору:
- либо подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2009 год;
- либо провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за 2012 год, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлому налоговому периоду (2009 год).
Вместе с этим, считаем необходимым отметить риск, который возникает у Организации в случае учета в составе расходов затрат, образовавшихся в 2009 году.
Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При этом данной статьей предусмотрено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Соответственно, данная норма, по нашему мнению, подтверждает правомерность представления уточненной налоговой декларации за периоды, превышающие 3 года, но при этом дает возможность налоговым органам провести выездную проверку указанных периодов.
Данный вывод подтверждается также письмом ФНС от 29.05.12 № АС-4-2/8792:
«…налоговым органам при применении абзаца третьего пункта 4 статьи 89 Кодекса необходимо учитывать следующее:
1) норма является исключением из общего правила о периоде, который может быть охвачен выездной налоговой проверкой (три календарных года, непосредственно предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки), как это предусмотрено абзацем вторым пункта 4 статьи 89 Кодекса;
2) норма применяется в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за период, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация;
3) норма предоставляет налоговому органу право провести выездную налоговую проверку за период, за который представлена уточненная налоговая декларация;
4) указанная выездная налоговая проверка может быть проведена, если соответствующий период не был ранее охвачен выездной налоговой проверкой[8];
5) момент представления уточненной налоговой декларации (во время проведения выездной налоговой проверки, до ее проведения, после проведения), для применения нормы значения не имеет».
На данный момент, т.е. до 31.12.12 в период, который может быть проверен налоговым органом, входят 2009, 2010 и 2011 года.
Однако, если до окончания 2012 года налоговый орган не примет решения о проведении выездной налоговой проверки, то, по общему правилу, 2009 год уже не будет попадать в период, в отношении которого такая проверка может быть проведена.
Вместе с этим, учитывая приведенные выше разъяснения, в случае, если Организация решит подать уточненную декларацию за 2009 год, существует вероятность проведения выездной проверки 2009 года, даже в случае, если этот год не будет попадать в трехлетний период.
Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ[9].
По нашему мнению, приведенная норма может быть применена в том случае, если организация представляет уточненные налоговые декларации, по результатам которых производится зачет или возврат сумм налога. Соответственно, если организация будет действовать согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ, т.е. производить перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), временные ограничения, предусмотренные статьей 78 НК РФ, не применяются.
Позиция Минфина РФ, выраженная в многочисленных официальных письмах[10], заключается в том, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога. Вместе с тем, по мнению Минфина РФ на основании пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Кроме того, в случае проведения выездной налоговой проверки за 2013 год, налоговый орган в такой ситуации будет не вправе проверить тот факт, что расходы не были учтены в периодах, превышающих три предшествующие календарные года (поскольку за данные периоды не предоставляются уточненные налоговые декларации, и специальная норма пункта 4 статьи 89 НК РФ не применяется). А соответственно, налоговый орган может исключить расходы, заявленные по 2009 году.
Также хотелось бы обратить Ваше внимание, что по мнению Минфина РФ в том случае, если по итогам налоговых периодов, в которых была допущена ошибка, был убыток, то норма абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ применена быть не может, поскольку фактически такая ошибка не привела к излишней уплате налога на прибыль. В этом случае следует пересчитать налоговую базу за тот период, в котором была допущена ошибка и подать уточненную декларацию[11].
Соответственно, если в 2009 году Организацией по данным налогового учета был получен убыток, существует вероятность того, что налоговые органы потребуют предоставления уточненной налоговой декларации за соответствующий период.
НДС.
При перечислении аванса, Организацией был исчислен и уплачен НДС. При этом, исходя из информации изложенной в тексте вопросе, указанный НДС к вычету не принимался и до сих пор числится по дебету счета 19.
В связи с этим отмечаем, что поскольку с перечисления аванса прошло более трех лет, Организация утратила возможность для применения налогового вычета.
По нашему мнению, сумма НДС, числящаяся по дебету счета 19, подлежит списанию.
При этом, поскольку указанная сумма должна была быть списана ещё в 2009 году, ее списание должно производиться с учетом норм ПБУ 22/2010, т.е. как исправление ошибки.
Соответственно, в случае, если Организация признает данную ошибку существенной, то списание должно производиться в корреспонденции со счетом 84, в периоде обнаружения ошибки:
Дебет 84 Кредит 19 – списана сумма НДС.
Кроме того, Организации необходимо будет произвести ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
В случае, если данная ошибка, по мнению Организации, не является существенной, то соответственно указанную сумму можно учесть в составе прочих расходов текущего отчетного периода:
Дебет 91.2 Кредит 19 – списана сумма НДС.
В целях налогового учета, по нашему мнению, у Организации отсутствует право для признания рассматриваемой суммы НДС в составе расходов.
Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
Поскольку НК РФ не содержит прямого указания на возможность учета такого НДС в составе расходов, то соответственно, по нашему мнению, он не учитывается при исчислении налога на прибыль.
[1] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
[2] Пункт 2 статья 200 ГК РФ.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
[4] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н.
[5] Организация самостоятельно определяет, является ли обнаруженная ошибка существенной. Критерии отнесения ошибок к существенным следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например, в процентном отношении к определенному показателю (валюта баланса, строка баланса и т.п.)).
[6] Форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н
[7] Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу N А40-85915/11-91-367;
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 по делу N А03-5968/2009;
Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2012 по делу N А41-31161/10;
Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2011 по делу N А40-46789/11-20-195;
Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2010 N КА-А40/15446-10 по делу N А40-176099/09-112-1443;
Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/10953-10;
Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2010 N КА-А40/9678-10-2 по делу N А40-127890/09-35-979;
Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2010 N КА-А40/8366-10-2 по делу N А40-47354/09-140-296;
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10 по делу N А40-47509/09-14-223;
Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10 по делу N А40-32241/09-107-134;
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 по делу N А40-48457/08-129-168;
Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2009 N КА-А40/13269-08-П-2;
Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А40/10237-08 по делу N А40-103/08-33-1;
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 по делу N А72-2931/2010;
Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2011 по делу N А35-10553/2010.
[8] Согласно п.10 ст. 89 НК РФ при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
При этом в совместном письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 03.09.2012 № АС-37-2/10613@ указано следующее: «…необходимо учитывать, что согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 8163/09, налоговые органы вправе проводить по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 10 статьи 89 Кодекса, повторные выездные налоговые проверки в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой увеличена сумма первоначально заявленного убытка, при этом предметом данной проверки могут быть только данные, которые изменялись налогоплательщиком либо связаны с указанной корректировкой».
[9] В отношении налога на прибыль:
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ (п1. ст. 287 НК РФ).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.289 НК РФ).
В отношении налога на имущество:
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п.1 ст. 383 НК РФ).
Как правило, субъектами РФ сроки уплаты налога по истечении налогового периода устанавливаются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
[10] Письма Минфина РФ от 18.07.11 № 03-03-06/1/424, от 04.08.10 № 03-03-06/2/139, от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216, от 08.04.10 № 03-02-07/1-153, от 08.04.10 № 03-02-07/1-152, от 05.10.10 № 03-03-06/1/627.
[11] Письма Минфина РФ от 07.05.10 № 03-02-07/1-225, от 23.04.10 № 03-02-07/1-188.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел