Департамент общего аудита о транспортном налоге по совместной деятельности
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
20.01.2012
Вопрос
Просим дать разъяснения по учету транспортного налога имуществу, находящемуся на балансе «совместной деятельности».
1. Должен ли начисляться транспортный налог, относящийся к имуществу, принадлежащему совместной деятельности в балансе «совместной деятельности», или в балансе товарищей (поделенный согласно долям).
2. Каким образом должен включаться данный налог в декларацию по транспортному налогу
Просим дать разъяснения по учету транспортного налога имуществу, находящемуся на балансе «совместной деятельности».
1. Должен ли начисляться транспортный налог, относящийся к имуществу, принадлежащему совместной деятельности в балансе «совместной деятельности», или в балансе товарищей (поделенный согласно долям).
2. Каким образом должен включаться данный налог в декларацию по транспортному налогу
Ответ
В силу нормы пункта 1 статьи 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Согласно пункту 1 статьи 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью[1].
При этом нормой статьи 249 ГК РФ установлено, что каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
Соответственно, в отношении имущества, находящегося на балансе совместной деятельности, у участников простого товарищества возникает обязанность по уплате налогов по общему имуществу соразмерно своей доле.
При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества (пункт 1 статьи 1044 ГК РФ).
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (пункт 2 статьи 1043 ГК РФ).
В рассматриваемом нами случае Организация является одним из участников простого товарищества, и, в соответствии с условиями договора, осуществляет ведение общих дел и ведение бухгалтерского учета общего имущества на отдельном балансе «совместной деятельности».
Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности регулируется нормами ПБУ 20/03[2].
Пунктом 12 ПБУ 20/03 установлено, что при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества) товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17 - 21 настоящего Положения.
Согласно пункту 17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.
В отношении транспортного налога хотелось бы отметить следующее.
В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, в соответствии с приведенными нормами налогоплательщиком транспортного налога является та организация, на которую зарегистрировано транспортное средство.
При ответе на вопрос будем исходить из того, что транспортные средства, учитываемые на балансе совместной деятельности, зарегистрированы на Вашу Организацию.
В этом случае плательщиком транспортного налога будет являться Ваша Организация, иными словами на Вашу Организацию с точки зрения НК РФ возлагаются обязанности по уплате транспортного налога в отношении имущества, учитываемого на балансе совместной деятельности.
При этом, поскольку в силу статьи 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, то у остальных участников совместной деятельности возникает обязанность по компенсации расходов Вашей Организации, связанных с уплатой транспортного налога, соразмерно долям участников.
В рассматриваемом нами случае транспортные средства используются в рамках совместной деятельности, и, по общему правилу, все доходы и расходы, образовавшиеся в рамках совместной деятельности, отражаются на отдельном балансе «совместной деятельности».
На основании изложенного, считаем, что информация о начислении транспортного налога по имуществу, используемому в совместной деятельности, подлежит отражению в балансе «совместной деятельности».
2. Каким образом должен включаться данный налог в декларацию по транспортному налогу.
Пунктом 1 статьи 363.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.
Поскольку в рассматриваемом нами случае плательщиком транспортного налога по имуществу, учитываемом на балансе совместной деятельности, является Ваша Организация, то в декларацию по транспортному налогу Организации включается транспортный налог по имуществу совместной деятельности в полной сумме.
[1] если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03», утв. Приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел