Департамент общего аудита о возврате ранее переуступленной дебиторской задолженности

В настоящее время стороны рассматривают налоговые последствия в случае расторжения договора вследствие нарушения условий договора со стороны покупателя.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 450 ГК РФ расторжение договора возможно по соглашению сторон[1].

В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (пункт 3 статьи 450 ГК РФ).

 

Поскольку в рассматриваемом случае производится расторжение договора по вине покупателя вследствие неисполнения им обязательства по оплате товара, считаем, что в этом случае у покупателя возникает обязанность по возврату документов по переуступленной дебиторской задолженности в силу возникновения самого права отказа в исполнении договора. Такие последствия, по нашему мнению, не создают новой гражданско-правовой сделки, а лишь изменяют условия и последствия конкретного договора уступки прав.

 

Соответственно, в такой ситуации считаем, что возврат дебиторской задолженности, по нашему мнению, по сути, отменяет первоначальную сделку.

Поскольку покупатель отказывается от исполнения договора и договор считается расторгнутым, то права требования уплаты дебиторской задолженности не переходят к покупателю, а остаются у продавца.

В результате этого обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до передачи документов по уступленной задолженности. То есть факт реализации, а соответственно, и переход прав в отношении дебиторской задолженности можно признать не свершившимся.

 

В такой ситуации считаем, что Ваша организация обязана внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет в части реализации дебиторской задолженности.

Как следует из вопроса, возврат дебиторской задолженности производится в 4 квартале того же года, когда была осуществлена переуступка.

 

Прежде всего, отмечаем, что операция уступки дебиторской задолженности подлежала отражению проводками:

Дт 76 Кт 91 – на сумму дохода от уступки права;

Дт 91 Кт 62 – на величину дебиторской задолженности.

 

Соответственно, в момент расторжения договора необходимо составить сторнировочные записи как в отношении дохода от уступки, так и в отношении стоимости дебиторской задолженности:

Дт 76 Кт 91 – сторно;

Дт 91 Кт 62 – сторно.

 

Прежде всего, отмечаем, что дата признания доходов и расходов по налогу на прибыль определяется по методу начисления. Соответственно, Ваша организация вправе учесть убыток, возникающий от операции по уступке права требования, для целей налогообложения прибыли в порядке, изложенном в нашем ответе № 10-03/40 от 31.03.10 с учетом налоговых рисков, приведенных в указанном ответе.

 

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

 

Таким образом, считаем, что при расторжении договора вследствие нарушения обязательств со стороны покупателя, в налоговом учете Вашей организации необходимо подать уточненные декларации за те отчетные периоды, в которых был учтен убыток от уступки права требования долга.

 

Обращаем Ваше внимание, что если стороны примут решение не расторгать ранее заключенный договор, а выкупить права требования по данной дебиторской задолженности обратно, то в бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующими проводками:

Дт 58 Кт 76 – приобретена дебиторская задолженность.

Поскольку задолженность будет выкуплена обратно с дисконтом, то приобретение такой задолженности следует рассматривать для целей бухгалтерского учета как приобретение финансовых вложений (пункт 3 ПБУ 19/02)[2].

В этом случае в налоговом учете, поскольку дебиторская задолженность будет приобретена по возмездному договору, какая-либо величина дохода отражению не подлежит.

Вместе с тем такой обратный выкуп повлечет для организации дополнительные налоговые риски, связанные с признанием величины убытка от первоначальной уступки экономически необоснованным.