Департамент общего аудита о возврате суммы налога, подтвержденной актом сверки
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
27.01.2011
Вопрос
Наша инспекция провела камеральную проверку по декларациям по налогу на имущество за 1 и 2 кварталы 2010 г., в которых отражено применение льготы. Камеральная проверка прошла успешно, подтвердив тем самым правомерность применения льготы. Данное имущество числиться на балансе с 2007 г. Льгота была заявлена в декларациях только в 2010 г.
17.12.10 г. наша организация подала уточненные декларации по налогу на имущество за 2007, 2008, 2009 г., в которых была учтена данная льгота
24.12.10 был подписан акт сверки по налогам, в котором зафиксирована переплата по налогу на имущество по данным уточненным декларациям
29.12.10 было подано заявление о возврате переплаты по налогу на имущество на расчетный счет нашей организации
1. В какие сроки Налоговая инспекция должна:
- принять решение о проведении камеральной проверки,
- выставить требования о предоставлении пояснений и документов,
- вернуть переплату на расчетный счет, при условии что камеральная проверка пойдет успешно. До настоящего времени никаких требований из налоговой инспекции не поступало.
2. Может ли наша организация на требование о предоставлении документов указать, что запрашиваемые документы были переданы инспекции ранее при проведении камеральной проверке за 1, 2 кварталы 2010 г?
Наша инспекция провела камеральную проверку по декларациям по налогу на имущество за 1 и 2 кварталы 2010 г., в которых отражено применение льготы. Камеральная проверка прошла успешно, подтвердив тем самым правомерность применения льготы. Данное имущество числиться на балансе с 2007 г. Льгота была заявлена в декларациях только в 2010 г.
17.12.10 г. наша организация подала уточненные декларации по налогу на имущество за 2007, 2008, 2009 г., в которых была учтена данная льгота
24.12.10 был подписан акт сверки по налогам, в котором зафиксирована переплата по налогу на имущество по данным уточненным декларациям
29.12.10 было подано заявление о возврате переплаты по налогу на имущество на расчетный счет нашей организации
1. В какие сроки Налоговая инспекция должна:
- принять решение о проведении камеральной проверки,
- выставить требования о предоставлении пояснений и документов,
- вернуть переплату на расчетный счет, при условии что камеральная проверка пойдет успешно. До настоящего времени никаких требований из налоговой инспекции не поступало.
2. Может ли наша организация на требование о предоставлении документов указать, что запрашиваемые документы были переданы инспекции ранее при проведении камеральной проверке за 1, 2 кварталы 2010 г?
Ответ
Прежде всего отмечаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Пунктом 8 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (пункт 9 статьи 78 НК РФ).
Таким образом, действующее налоговое законодательство не содержит обязанности налогового органа в случае получения от налогоплательщика заявления проводить камеральную проверку.
При этом следует учитывать, что согласно пункту 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98:
«Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.»
Однако далее, анализируя обстоятельств дела, приведенного в данном пункте Информационного письма, суд приходит к следующему выводу:
«Статья 78 Кодекса, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.
По смыслу пункта 9 статьи 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 Кодекса).»
Таким образом, по мнению Президиума ВАС РФ нормы статьи 78 НК РФ, регулирующие сроки зачета (возврата) со дня подачи налогоплательщиком заявления, по мнению суда, относятся к тем ситуациям, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм налогов и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления.
В данном случае факт излишней уплаты налога подтвержден актом сверки.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ в обязанности налогового органа входит осуществление по заявлению налогоплательщика совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.
Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, акт сверки расчетов является официальным документом, подтверждающим размер задолженности налогоплатещика перед бюджетом или бюджета перед налогоплательщиком, как со стороны налогового органа, так и со стороны налогоплательщика.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговый орган обязан вынести решение о возврате суммы переплаты, указанной в акте сверки в счет уплаты предстоящих платежей по НДС в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика.
Как указано в Постановлении ФАС УО от 20.10.09 № Ф09-8029/09-С3:
«В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В п. 11 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал на то, что по смыслу п. 6 ст. 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.
Удовлетворяя требования, суды исходили из того, что на дату получения инспекцией заявления налогоплательщика излишняя уплата налога была подтверждена актом сверки.
Инспекция данный вывод оспаривает, указывая, что налог признан уплаченным в излишней сумме в результате камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций, проведенной в пределах срока, установленного ст. 88 Кодекса. Сведения акта сверки являются не доказательством излишней уплаты, а арифметическим итогом учета показателей уточненных деклараций.
Данный вывод судом кассационной инстанции отклоняется.
Исходя из содержания подп. 2 п. 1 ст. 31, подп. 10 п. 1 ст. 32, п. 3, 4, 6, 7 ст. 78, п. 2 ст. 87, п. 1 ст. 88 Кодекса, акт сверки должен содержать установленные факты.
Судами исследованы материалы дела, документов, содержащих информацию об ином значении данных акта сверки, не выявлено.
Законность требования налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы налога подтверждена.»
Следует отметить, что Определением ВАС РФ от 11.02.10 № ВАС-1266/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления.
Иными словами, ВАС РФ согласился с выводами арбитражного суда.
Как указано в Постановлении ФАС МО от 13.10.08 № КА-А40/9680-08:
«В соответствии с Информационным письмом ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 по смыслу пункта 9 ст. 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.
Поскольку факт переплаты был установлен налоговым органом, что подтверждается актами сверки от 31.12.2006 г. и 01.04.2007 г. (л.д. 70 - 77 т. 1), а 30.03.2007 г. Общество обратилось в Инспекцию с письменным заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, которое поступило в налоговый орган 03.04.2007 г. (л.д. 67 т. 1)., то проценты подлежат начислению и уплате налогоплательщику за период с 04.05.2007 г. по 03.04.2008 г.
Проведение камеральной проверки в данном случае не требовалось.»
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.07 № А56-37816/2005, ФАС ПО от 26.03.09 № А55-12407/2008, ФАС ЦО от 23.03.09 № А64-2864/08-11, ФАС СЗО от 25.12.08 № А26-2386/2008, ФАС ЗСО от 21.04.08 № Ф04-2183/2008(2994-А46-26).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, в течение месяца с момента получения от Вашей организации заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога указанные суммы должны быть возвращены на расчетный счет Вашей организации.
Вместе с тем, налоговый орган, ссылаясь на приведенное выше Информационное письмо Президиума ВАС РФ и читая лишь первый абзац пункта 11 данного письма делает вывод о том, что налог может быть возвращен только на основании камеральной проверки вне зависимости от того, имелся ли в наличии акт сверки.
В случае, если Ваша организация примет решение руководствоваться указанной позицией налогового органа, то в отношении сроков проведения камеральной проверки отмечаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (пункт 2 статьи 88 НК РФ).
Таким образом, отсчет срока проведения камеральной налоговой проверки начинается с даты представления Вами уточненных налоговых деклараций, то есть с 17.12.2010.
При этом налоговый орган не обязан уведомлять Вашу организацию о проведении такой проверки.
Согласно пункту 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Таким образом, истребование документов, подтверждающих правомерность применения льгот, является правом, а не обязанностью налогового органа.
Как было отмечено в Информационном письме ВАС РФ, все сроки, установленные статьей 78 НК РФ, при условии проведения налоговым органом камеральной проверки начинают исчисляться с момента окончания камеральной проверки.
Иными словами, если камеральной проверкой будет подтверждена правомерность применения Вашей организацией льготы, то налог должен будет возвращен на расчетный счет Вашей организации не позднее 1 месяца с момента окончания камеральной проверки.
Вопрос 2: Может ли наша организация на требование о предоставлении документов указать, что запрашиваемые документы были переданы инспекции ранее при проведении камеральной проверке за 1, 2 кварталы 2010 г?
В соответствии с пунктом 5 статьи 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Соответственно, если Ваша организация уже представляла в налоговый орган определенные документы, то при получении повторного запроса от налогового органа о представлении документов Вы вправе их не представлять.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел