Департамент общего аудита о вычете НДС по услугам банка
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
08.08.2007
Вопрос
Компания получает услуги от банка. Услуги не относятся к услугам по банковской деятельности. Акт об оказании услуг подписывается последним днем текущего месяца. Тем не менее, банк, ссылаясь на кассовый метод признания доходов и расходов, выставляет счет - фактуру по оказанным услугам датой поступления денежных средств на свой расчетный счет в оплату за оказанные услуги. В результате по акту за 31 мая 2007 мы получаем счет-фактуру с датой 03 июля 2007г. Правомерны ли действия банка или он должен выставлять счет-фактуру в общем порядке в течение 5 календарных дней со дня подписания акта Компанией? Вправе ли Компания принять НДС по оказанным услугам на основании счета - фактуры, выставленного датой позже чем 5 календарных дней, на дату выставленного счета-фактуры? (Т.е. за услуги, оприходованные 31 мая 2007г. принять НДС к вычету 03 июля 2007г.)
Компания получает услуги от банка. Услуги не относятся к услугам по банковской деятельности. Акт об оказании услуг подписывается последним днем текущего месяца. Тем не менее, банк, ссылаясь на кассовый метод признания доходов и расходов, выставляет счет - фактуру по оказанным услугам датой поступления денежных средств на свой расчетный счет в оплату за оказанные услуги. В результате по акту за 31 мая 2007 мы получаем счет-фактуру с датой 03 июля 2007г. Правомерны ли действия банка или он должен выставлять счет-фактуру в общем порядке в течение 5 календарных дней со дня подписания акта Компанией? Вправе ли Компания принять НДС по оказанным услугам на основании счета - фактуры, выставленного датой позже чем 5 календарных дней, на дату выставленного счета-фактуры? (Т.е. за услуги, оприходованные 31 мая 2007г. принять НДС к вычету 03 июля 2007г.)
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 – 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Какие-либо особенности в отношении банков данной статьей не установлены.
Таким образом, в общем случае при отсутствии предварительной оплаты в соответствии с данной нормой НК РФ исчисление НДС всеми налогоплательщиками этого налога, включая банки, производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ вся сумма налога, полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике порядка исчисления налога в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты.
Учитывая вышеизложенное, обязанность по исчислению суммы НДС при отсутствии предварительной оплаты возникает у банков в периоде отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Однако обязанность по уплате суммы налога в бюджет возникает только в периоде получения оплаты.
То есть аргумент банка о том, что налоговая база по НДС возникает у него в момент поступления денежных средств на расчетный счет, не соответствует требованиям действующего законодательства.
Аналогичное мнение было выражено в письмах ФНС РФ от 29.12.05 № ММ-6-03/2010@ и Минфина РФ от 25.11.05 № 03-04-015/95.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик[1] дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 НК РФ).
Как указано в письме ФНС РФ от 28.02.06 № ММ-6-03/202@, датой отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации датой оказания услуги для целей НК РФ будет являться дата подписания сторонами соответствующего акта.
Следует учитывать, что какие-либо особенности в отношении составления счетов-фактур банками в настоящее время отсутствуют.
Вследствие этого считаем, что действия банка в данном случае противоречат требованиям действующего законодательства.
В отношении возможности принять к вычету суммы НДС в рассматриваемой ситуации, отмечаем следующее.
В общем случае суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в общем случае, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:
- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
При этом согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Пунктом 5 статьи 169 НК РФ, в частности, предусмотрено, что в счете – фактуре должны быть указаны, в том числе, дата выписки счета-фактуры.
В рассматриваемом случае фактически дата выписки счета-фактуры указана.
Соответственно, при соблюдении всех остальных условий в отношении порядка заполнения счета-фактуры и принятия сумм НДС к вычету, по нашему мнению, Ваша организация имеет право на применение вычета по НДС в июле 2007 г.
Однако исключить налоговый риск того, что налоговый орган откажет в вычете по НДС в связи с пропуском 5-дневного срока для выставления счета-фактуры мы не можем. О наличии налогового риска также свидетельствует имеющаяся на сегодняшний момент арбитражная практика[2].
Несмотря на то, что данная практика, в основном, складывается в пользу налогоплательщика, обращаем Ваше внимание, что судебные решения принимаются с учетом конкретных обстоятельств дела и не исключено, что в случае судебного разбирательства по данному вопросу суд поддержит позицию налогового органа.
[1] налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса
[2] См. например, Постановления ФАС ВСО от 06.09.06 № А33-4783/06-Ф02-4539/06-С1, ФАС ВСО от 16.12.2002 N А33-10903/02-С3а-Ф02-3595/02-С1
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел