Департамент общего аудита о зачете сумм налога, подлежащего возмещению
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
17.11.2010
Вопрос
Примите, пожалуйста, во внимание вопрос, касающийся зачета НДС последнего отчетного квартала за счет сумм НДС принятых к возмещению (существуют соответствующие решения налоговой инспекции) за предыдущие отчетные периоды:
- возможен ли зачет автоматически без дополнительных запросов/писем/уведомлений с нашей стороны?
- существует ли типовая форма на подобные запросы/письма?
- достаточно ли отправленных нами в инспекцию писем с приложениями (см. приложенный файл), чтобы произвести зачет, или нужно предоставлять какие-либо дополнительные документы?
- определены ли законодательно конкретные сроки для подачи подобных писем?
- существует ли вероятность применения к нам санкций за просрочку оплаты (1 день) с учетом того, что письмо о зачете НДС 3 квартала 2010 было нами передано в налоговую инспекцию 21.10.10? Установлены и конкретные сроки для подачи подобных писем?
- нужно ли официальное письменное подтверждение налоговой о согласии на проведение именно этого зачета?
Примите, пожалуйста, во внимание вопрос, касающийся зачета НДС последнего отчетного квартала за счет сумм НДС принятых к возмещению (существуют соответствующие решения налоговой инспекции) за предыдущие отчетные периоды:
- возможен ли зачет автоматически без дополнительных запросов/писем/уведомлений с нашей стороны?
- существует ли типовая форма на подобные запросы/письма?
- достаточно ли отправленных нами в инспекцию писем с приложениями (см. приложенный файл), чтобы произвести зачет, или нужно предоставлять какие-либо дополнительные документы?
- определены ли законодательно конкретные сроки для подачи подобных писем?
- существует ли вероятность применения к нам санкций за просрочку оплаты (1 день) с учетом того, что письмо о зачете НДС 3 квартала 2010 было нами передано в налоговую инспекцию 21.10.10? Установлены и конкретные сроки для подачи подобных писем?
- нужно ли официальное письменное подтверждение налоговой о согласии на проведение именно этого зачета?
Ответ
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Из этой нормы можно сделать вывод о том, что налоговый орган автоматически производится зачет суммы налога, подлежащей возмещению в счет погашения недоимки. Однако такой зачет производиться только по налогу, в отношении которого принято решение о возмещении.
В месте с тем, следует отметить, что при таком автоматическом зачете недоимки налоговый орган не предоставляет налогоплательщику письменного подтверждения.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Таким образом, несмотря на то, что при автоматическом зачете недоимки обязанности у налогоплательщика уплатить налог не возникает, с правовой точки зрения без решения о зачете обязанность по уплате налога считается неисполненной. Применение каких-либо санкций в такой ситуации маловероятно, так как фактически недоимка была перекрыта переплатой.
- существует ли типовая форма на подобные запросы/письма?
Нормами действующего законодательства форма заявления, на основании которого производится зачет сумм, подлежащих возмещению, не установлена. По нашему мнению, заявление может быть составлено в свободной форме.
- достаточно ли отправленных нами в инспекцию писем с приложениями (см. приложенный файл), чтобы произвести зачет, или нужно предоставлять какие-либо дополнительные документы?
НК РФ не установлены требования к содержанию и форме заявления на зачет сумм, подлежащих возмещению. Также НК РФ не содержит указаний на предоставление вместе с заявлением каких-либо дополнительных документов или их копий.
Учитывая это, по нашему мнению, предоставленных Вашей организацией писем достаточно для того, чтобы налоговый орган рассмотрел вопрос о проведения зачета.
Считаем необходимым отметить следующее в отношении предоставленных заявлений.
В заявлениях от 22.07.10 и от 21.10.10 указаны решения с одинаковыми номерами (№ 1127/19, № 1131/19), таким образом, организация дважды подавала заявления на зачет сумм налога по одним и тем же решениям. В связи с этим, отмечаем, что нормы действующего законодательства не обязывают организацию подавать заявление о зачете каждый отчетный период по одним и тем же решениям о зачете, так как суммы, подлежащие возмещению после заявления в полном объеме подлежат зачету в счет будущих платежей по налогу.
- определены ли законодательно конкретные сроки для подачи подобных писем?
Согласно пункту 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
Таким образом, из указанной нормы можно сделать вывод о том, что заявление о зачете должно быть подано до того, как налоговый орган вынесет решение о возмещении налога.
Из вопроса следует, что решения были приняты налоговым органом в марте-апреле 2010. Вашей организацией были поданы заявления о зачете налога в июле и октябре 2010, т.е. после вынесения решения о возмещении налога.
В связи с этим, необходимо отметить, что статья 176 НК РФ не предусматривает порядок подачи заявления о зачете, после вынесения решения о возмещении.
Однако налогоплательщик может воспользоваться общим порядком и осуществить зачет в соответствии со статьей 78 НК РФ. Указанная статья предусматривает возможность налогоплательщика вернуть или зачесть излишне уплаченные налоги. Несмотря на то, что в рассматриваемом случае, переплата по налогу образовалась в результате перечисления денежных средств поставщикам, а не в бюджет, по нашему мнению, статья 78 НК РФ может быть применена в пунктах, которых нет в статье 176 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. В рассматриваемом случае, указанный срок будет течь со дня вынесения решения о возмещении налога.
Таким образом, налогоплательщик имеет право подать заявление на осуществление зачета в счет будущих платежей в течение трех лет с момента вынесения налоговым органом решения о возмещении налога.
- существует ли вероятность применения к нам санкций за просрочку оплаты (1 день) с учетом того, что письмо о зачете НДС 3 квартала 2010 было нами передано в налоговую инспекцию 21.10.10? Установлены и конкретные сроки для подачи подобных писем?
Как уже было указано выше, действующее законодательство не обязывает налогоплательщика подавать заявление по одному и тому же решению о зачете каждый отчетный период. В случае, если сумм налога подлежащие возмещению достаточно для покрытия недоимки по предоставленной декларации, то к организации не могут быть применены санкции за нарушение срока уплаты налога.
- нужно ли официальное письменное подтверждение налоговой о согласии на проведение именно этого зачета?
Согласно пункту 9 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Таким образом, налоговый орган обязан в письменном виде известить налогоплательщика о принятом решении о зачете. Рекомендуем запросить копию решения о зачете по заявлению от 22.07.10.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел