Департамент общего аудита о зачете встречных процентных обязательств с нерезидентом
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
10.09.2010
Вопрос
У резидента РФ и нерезидента РФ (Кипр) существуют встречные взаимные обязательства по договорам займа и выкупленным правам требования по кредитному договору. Стороны решили прекратить обязательства зачетом. У нерезидента РФ на дату проведения взаимозачета отсутствует сертификат, подтверждающий место нахождения на Кипре.
Обязан ли резидент РФ уплатить в бюджет на дату проведения взаимозачета налог на доходы (на сумму процентов по кредитному договору) иностранных организаций и по какой ставке?
У резидента РФ и нерезидента РФ (Кипр) существуют встречные взаимные обязательства по договорам займа и выкупленным правам требования по кредитному договору. Стороны решили прекратить обязательства зачетом. У нерезидента РФ на дату проведения взаимозачета отсутствует сертификат, подтверждающий место нахождения на Кипре.
Обязан ли резидент РФ уплатить в бюджет на дату проведения взаимозачета налог на доходы (на сумму процентов по кредитному договору) иностранных организаций и по какой ставке?
Ответ
Как следует из вопроса, компания – нерезидент выкупила права требования по кредитному договору.
В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Соответственно, в момент приобретения права требования компания – нерезидент становится кредитором в приобретенном им долговом обязательстве, и, следовательно, имеет право на проценты, начисленные по данному договору.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, от источников в РФ, подлежащим обложению налогом у источника выплаты дохода, относится, в том числе, процентный доход от долговых обязательств любого вида.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией[1], выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ[2].
Как следует из вопроса, обязательство по уплате основной суммы долга и процентов по кредитному договору погашается путем зачета[3].
В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Таким образом, действующим российским законодательством к выплате дохода отнесено, в том числе, погашение обязательства путем зачета.
Следует отметить, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание налога с доходов иностранных лиц не производится, если в соответствии с международным соглашением такие доходы не облагаются налогом в РФ при условии предоставления налоговому агенту подтверждения того, что иностранная организация имеет местонахождения в государстве, с которым у РФ заключено соглашение (пункт 1 статьи 312 НК РФ).
При этом такой документ должен быть представлен до даты выплаты дохода (пункт 1 статьи 312 НК РФ).
В соответствии пунктом 1 статьи 11 Соглашения от 05.12.98 между правительством РФ и правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (РФ) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (Кипр), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (Кипр).
Иными словами, согласно нормам международного соглашения доходы иностранной организации не должны облагаться налогом на доходы на территории РФ.
Вместе с тем, как следует из вопроса, у российской организации отсутствует документ, подтверждающий местонахождение иностранной организации.
Вследствие этого при проведении зачета у российской организации возникает обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Механизм удержания суммы налога при неденежных формах расчетов был изложен выше.
Согласно приведенной норме налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Из изложенного, применительно к рассматриваемой ситуации будет следовать, что зачет может быть произведен лишь на сумму процентов без налога, а соответствующая сумма налога подлежит перечислению денежными средствами в бюджет РФ. Соответственно, заемные обязательства иностранной организации перед российской организацией будут не погашены на величину суммы налога с суммы процентов по кредитному договору.
При этом согласно пункту 2 статьи 284 НК РФ к указанному виду дохода будет применяться ставка 20%.
[1] или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство
[2] за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 210 НК РФ, в валюте выплаты дохода
[3] Валютным законодательством Российской Федерации ограничение на осуществление зачёта установлено статьёй 19 Федерального закона № 173-ФЗ (от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), где в подпункте 1 пункта 1 определено, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Пунктом 2 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ установлен закрытый перечень случаев, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации. Однако рассматриваемый нами случай в состав перечня не входит.
Необходимо отметить, что упомянутые выше обязанности возникают лишь при осуществлении резидентами внешнеторговой деятельности.
Понятие внешнеторговой деятельности определено в статье 2 Федерального закона № 164-ФЗ (от 08.12.2003г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности») как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
Как видно из вышеизложенного, отношения сторон в рамках договора займа и иного аналогичного договора не признаются законодателем в указанной норме внешнеторговой деятельностью, и, следовательно, не подпадают под действие ограничения на осуществление зачёта, установленного нормами Федерального закона № 173-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел