Департамент общего аудита о заполнении формы ОС-1

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

27.08.2010

Вопрос

Допустим, что наша организация приобрела для дальнейшей передачи в лизинг имущество стоимостью 3 540 руб. (в т.ч. НДС 18% - 540 руб.) Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. После завершения срока договора лизинга и полной амортизации лизингового имущества (остаточная стоимость = 0) право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. ГПБЛ продает указанное лизинговое имущество за 118 рублей (в т.ч. НДС 18% - 18 руб.).
Какую сумму ГПБЛ должно поставить в графе 8 раздела 1 формы ОС-1 при передаче лизингового имущества лизингополучателю при реализации?
3 540 руб.;
3 000 руб.;
118 руб.;
100 руб.?

Ответ

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению первичной учетной документации по учету основных средств[1] (далее по тексту – Указания) раздел 1 формы ОС-1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

Следует отметить, что Указания не содержат разъяснений о том, какие данные вносятся в графу 8 раздела 1 формы ОС-1.

Исходя из данных, указываемых в разделе 1, можно сделать вывод о том, что организация-сдатчик, заполняет его на основании имеющихся у нее данных, накопленных за время владения им: фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость основного средства, а также стоимость приобретения (договорная стоимость). При этом, по нашему мнению, под стоимостью приобретения следует понимать стоимость, по которой приобреталось основное средство организацией-сдатчиком, так как в ином случае, формулировка «Стоимость приобретения» не корректна в отношении организации, продающей основное средство.

Вместе с этим, необходимо отметить, что форма ОС-1 применяется, в частности, для оформления и учета операций приема-передачи объекта основных средств, а, соответственно, все данные, указанные в рассматриваемой форме, должны иметь отношение к операции приема-передачи, либо использоваться организацией-получателем для дальнейшего учета полученного объекта основных средств.

На наш взгляд, указание стоимости, по которой организация – сдатчик приобрела это основное средство, к рассматриваемой операции приема-передачи отношения не имеет. Кроме того, на наш взгляд, данная информация никак не может быть использована организацией-получателем.

Учитывая вышесказанное, считаем, что организация-сдатчик также может указать в графе 8 раздела 1 формы ОС-1 стоимость продажи основного средства.

Таким образом, по нашему мнению, при заполнении формы ОС-1 имеются основания для указания в графе 8 как стоимости приобретения организацией-сдатчиком основного средства, так и стоимости его продажи организации-получателю.

Следует отметить, что, в случае, если проверяющими органами какой-либо из указанных вариантов будет признан неверным, то это не повлечет за собой какие-либо риски ни для организации-сдатчика, ни для организации-получателя.

В отношении указания стоимости основного средства с НДС отмечаем следующее.

В соответствии с ПБУ 6/01[2] основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункты 7, 8 ПБУ 6/01).

НК РФ предусматривает следующие случаи, когда НДС, включается в первоначальную стоимость основного средства (пункт 2 статьи 170 НК РФ):

- приобретение (ввоз) основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- приобретение (ввоз) основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- приобретение (ввоз) основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- приобретение (ввоз) основных средств для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено главой НК РФ.

В рассматриваемой ситуации мы исходим из того, что, предъявленный лизингодателю НДС не подлежал учету в первоначальной стоимости основного средства. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства составляла 3000 рублей.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ в общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, определяется как стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ (договорных цен), без включения в них суммы НДС.

Таким образом, НДС формирует цену товара, но не включается в его стоимость.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, указываемая в рассматриваемой графе договорная стоимость, не включает в себя НДС.

[1] Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел