Департамент общего аудита об алиментах
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
16.09.2011
Вопрос
Примите, пожалуйста, во внимание вопросы, касающиеся процедуры принятия Исполнительного листа на удержание алиментов в пользу 2 (двух) несовершеннолетних детей и отражения операций в бухгалтерском учете Представительства (НЕ постоянное Представительство без права осуществления коммерческой деятельности не территории РФ). Исполнительный лист вступил в силу 1 год назад, о чем до сих пор нам известно не было.
- верно ли, что размер алиментов будет составлять 1/3 дохода сотрудника после вычета НДФЛ?
- с учетом того, что удержания не производились в течение года с даты исполнительного листа – каким образом покрыть образовавшуюся задолженность (или, возможно, задолженность не возникает в связи с несвоевременным официальным предоставлением листа к исполнению?); если задолженность необходимо покрыть – может ли быть увеличен предельный размер удержаний из заработной платы до 70%?
- будет ли квалифицироваться банковская комиссия, взимаемая за перевод алиментов как расход на пересылку алиментов и представлять собой дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их (ст. 109 СК РФ, ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ и Письма Роструда от 11.03.2009 N 1147-ТЗ); верно ли в этом случае, что в бух.учете Представительства эта комиссия, также как и основная сумма алиментов, будет отражаться следующей проводкой Дт 70 Кт 76 «Алименты»?
- верно ли, что алименты удерживают один раз в месяц и перечисляют в течение 3-х дней со дня выплаты дохода должнику?
- верно ли, что алименты дополнительно не облагаются страховыми взносами?
- если плательщик алиментов является совместителем, то каков порядок удержаний по основному и дополнительному месту его работы; кто, в какой форме и в какой срок обязан информировать судебного исполнителя (или какую-либо другую инстанцию) о факте совместительства?
- необходимо ли для регистрации исполнительного листа Представительству заводить Книгу учета исполнительных документов; каков порядок хранения подобных документов?
- с какой периодичностью подразделение территориального органа ФССП России имеет право проверять правильность удержания алиментов бухгалтерией по месту работы должника?
- обязаны ли мы при принятии листа к исполнению выдать истице (жене) справку о доходах сотрудника (форма 2-НДФЛ) или подобная информация предоставляется только по официальному запросу судебного исполнителя?
Примите, пожалуйста, во внимание вопросы, касающиеся процедуры принятия Исполнительного листа на удержание алиментов в пользу 2 (двух) несовершеннолетних детей и отражения операций в бухгалтерском учете Представительства (НЕ постоянное Представительство без права осуществления коммерческой деятельности не территории РФ). Исполнительный лист вступил в силу 1 год назад, о чем до сих пор нам известно не было.
- верно ли, что размер алиментов будет составлять 1/3 дохода сотрудника после вычета НДФЛ?
- с учетом того, что удержания не производились в течение года с даты исполнительного листа – каким образом покрыть образовавшуюся задолженность (или, возможно, задолженность не возникает в связи с несвоевременным официальным предоставлением листа к исполнению?); если задолженность необходимо покрыть – может ли быть увеличен предельный размер удержаний из заработной платы до 70%?
- будет ли квалифицироваться банковская комиссия, взимаемая за перевод алиментов как расход на пересылку алиментов и представлять собой дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их (ст. 109 СК РФ, ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ и Письма Роструда от 11.03.2009 N 1147-ТЗ); верно ли в этом случае, что в бух.учете Представительства эта комиссия, также как и основная сумма алиментов, будет отражаться следующей проводкой Дт 70 Кт 76 «Алименты»?
- верно ли, что алименты удерживают один раз в месяц и перечисляют в течение 3-х дней со дня выплаты дохода должнику?
- верно ли, что алименты дополнительно не облагаются страховыми взносами?
- если плательщик алиментов является совместителем, то каков порядок удержаний по основному и дополнительному месту его работы; кто, в какой форме и в какой срок обязан информировать судебного исполнителя (или какую-либо другую инстанцию) о факте совместительства?
- необходимо ли для регистрации исполнительного листа Представительству заводить Книгу учета исполнительных документов; каков порядок хранения подобных документов?
- с какой периодичностью подразделение территориального органа ФССП России имеет право проверять правильность удержания алиментов бухгалтерией по месту работы должника?
- обязаны ли мы при принятии листа к исполнению выдать истице (жене) справку о доходах сотрудника (форма 2-НДФЛ) или подобная информация предоставляется только по официальному запросу судебного исполнителя?
Ответ
Правовое регулирование уплаты алиментов осуществляется главой 17 СК РФ, Федеральным законом от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее по тексту - Закон № 229-ФЗ), ГПК РФ.
В соответствии со статьей 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно.
Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с главой 16 СК РФ.
В случае, если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей.
Согласно информации, содержащейся в вопросе, у работника имеется двое несовершеннолетних детей. Следовательно, размер подлежащих удержанию алиментов должен составлять 1/3 дохода родителя.
Согласно пункту 1 статьи 99 Закона № 229-ФЗ размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.
Аналогичная норма предусмотрена пунктом 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей[1], согласно которому взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Таким образом, учитывая вышесказанное, алименты в размере 1/3 подлежат взысканию с работника после удержания с его доходов НДФЛ.
- с учетом того, что удержания не производились в течение года с даты исполнительного листа – каким образом покрыть образовавшуюся задолженность (или, возможно, задолженность не возникает в связи с несвоевременным официальным предоставлением листа к исполнению?); если задолженность необходимо покрыть – может ли быть увеличен предельный размер удержаний из заработной платы до 70%?
В соответствии с пунктом 2 статьи 107 СК РФ алименты присуждаются с момента обращения в суд.
Следовательно, обязанность по уплате алиментов возникает у алиментоплательщика с этой же даты. Однако зачастую исполнительный лист, выданный на основании решения суда, по разным причинам не всегда сразу предъявляется к взысканию.
Согласно пункту 1 статьи 113 СК РФ взыскание алиментов за прошедший период на основании соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа производится в пределах трехлетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов к взысканию.
Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из размера алиментов, определенного решением суда или соглашением об уплате алиментов (пункт 3 статьи 113 СК РФ).
Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, на плательщика алиментов возлагается обязанность по уплате алиментов с заработной платы не только с момента получения исполнительного листа, но также за период с момента обращения в суд (или в пределах трехлетнего срока, до получения исполнительного листа. В связи с этим, по нашему мнению, у работодателя возникает соответствующая обязанность удерживать не только текущие алименты, но и накопленную задолженность по ним.
Таким образом, помимо алиментов с алиментоплательщика может быть взыскана и задолженность по уплате алиментов. На сумму задолженности судебный исполнитель оформляет отдельный исполнительный документ (пункт 2 Закона № 229-ФЗ). То есть СК РФ не дает право организации-работодателю самостоятельно определять сумму подлежащих уплате алиментов за период, предшествующей получению исполнительного листа.
В соответствии со статьей 138 ТК РФ в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей предельный размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 процентов.
Аналогичная норма о предельных размерах удержаний из заработной платы при взыскании сумм по исполнительным документам содержится в статье 99 Закона № 229-ФЗ.
Таким образом, по нашему мнению, в случае, если помимо исполнительного листа на удержание алиментов, Организации предъявлен также исполнительный документ на сформировавшуюся задолженность, то Организация вправе производить удержание в размере, не превышающем 70 процентов от заработной платы.
- будет ли квалифицироваться банковская комиссия, взимаемая за перевод алиментов как расход на пересылку алиментов и представлять собой дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их (ст. 109 СК РФ, ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ и Письма Роструда от 11.03.2009 N 1147-ТЗ); верно ли в этом случае, что в бух.учете Представительства эта комиссия, также как и основная сумма алиментов, будет отражаться следующей проводкой Дт 70 Кт 76 «Алименты»?
Как верно указано в вопросе, уплата и перевод алиментов производится за счет лица, обязанного уплачивать алименты (статья 109 СК РФ, пункт 3 статьи 98 Закона № 229-ФЗ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете алиментов и платы за перевод их получателю на законодательном уровне не установлен. На практике, как верно Вы указали, такие операции принято отражать в бухгалтерском учете организации по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет 70 Кредит 76 – удержаны алименты и комиссия на их перечисление;
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены алименты;
Дебет 76 Кредит 51 – учтена комиссия за перечисление денежных средств.
Рассматривая данный вопрос, считаем необходимым отметить следующее.
Как было указано выше, организация вправе производить удержание в размере, не превышающем 70 процентов от заработной платы. При этом данный предел включает в себя не только непосредственно сумму алиментов, но также и расходы на их перечисление получателю.
- верно ли, что алименты удерживают один раз в месяц и перечисляют в течение 3-х дней со дня выплаты дохода должнику?
В соответствии со статьей 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Таким образом, из указанной нормы можно сделать вывод, что Организация должна каждый месяц удерживать и перечислять алименты, не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы.
Вместе с этим, следует отметить, что согласно статье 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Кроме того, пунктом 2 статьи 223 НК РФ установлено, что датой получения дохода в целях расчета НДФЛ признается последний день месяца, за который она была начислена заработная плата.
В связи с этим, НДФЛ удерживается только из второй части заработной платы работника, притом, что базой для расчета суммы алиментов является доход работника за минусом НДФЛ. Как следствие, формально организация может удерживать алименты один раз в месяц при окончательной выплате заработной платы.
Вместе с этим, следует учитывать, что при расчете алиментов один раз по окончании месяца зарплаты работника за минусом НДФЛ и уже выплаченного аванса может оказаться недостаточно для взыскания всей суммы алиментов, что в свою очередь может повлечь неблагоприятные последствия для организации в виде штрафных санкций[2].
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, удержание и уплату алиментов необходимо производить в той же регулярностью, что и выплату заработной платы.
- верно ли, что алименты дополнительно не облагаются страховыми взносами?
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[3] объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
То есть в рассматриваемой ситуации объектом обложения является начисленная зарплата работнику. Удержания из заработной платы, в том числе, алименты, дополнительно не облагаются страховыми взносами.
- если плательщик алиментов является совместителем, то каков порядок удержаний по основному и дополнительному месту его работы; кто, в какой форме и в какой срок обязан информировать судебного исполнителя (или какую-либо другую инстанцию) о факте совместительства?
Согласно статье 285 ТК РФ совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Работа по совместительству может выполняться работником, как по месту его основной работы, так и у других работодателей.
В случае, если работа по совместительству выполняется по основному месту работы, то удержание и уплата алиментов производится в общем порядке со всей заработной платы работника и у работодателя есть исполнительный лист на основании которого эти удержания производятся.
В связи с этим, рассмотрим ситуацию, в случае, если работник работает по совместительству не по основному месту работы, т.е. внешним совместителем.
В соответствии со статьей 111 СК РФ администрация организации, производившая удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении лица, обязанного уплачивать алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.
Из указанного можно сделать вывод, что работодатель по основному месту работы должен сообщить о новом месте работы (если оно ему известно) судебному приставу и лицу, получающему алименты. Внешнее совместительство также нужно считать новым местом работы. Значит, по ставшим известным фактам совместительства организация должна информировать указанных лиц.
Кроме того, согласно той же статье 111 СК РФ лицо, обязанное уплачивать алименты, должно в трехдневный срок, сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, о перемене места работы или жительства, а при уплате алиментов несовершеннолетним детям - и о наличии дополнительного заработка или иного дохода.
То есть, работник также должен сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты о своем дополнительном месте работы.
Таким образом, организация, в которой работник работает по основному месту работы (в случае, если у нее есть соответствующие сведения), а также сам работник должны сообщить о появлении у работника дополнительного источника дохода в виде работы по совместительству судебному исполнителю и лицу, получающему алименты[4]. Такое сообщение составляется в свободной форме.
Как было указано выше, согласно статье 109 СК РФ удержание алиментов производится организацией на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа.
Такое соглашение или исполнительный лист направляет в организацию, в которой работает по совместительству плательщик алиментов, судебный исполнитель, после получения вышеуказанных сведений.
Удержание и перечисление алиментов организацией, в которой сотрудник работает по совместительству, производится на основании указанных документов в общеустановленном порядке.
- необходимо ли для регистрации исполнительного листа Представительству заводить Книгу учета исполнительных документов; каков порядок хранения подобных документов?
Порядок учета и хранения исполнительных документов нормами действующего законодательства не установлен.
Следует отметить, что некоторые специалисты указывают на необходимость использования книги исполнительных листов, а поскольку установленной формы данной книги нет, то разработать ее самостоятельно. Вместе с этим, требование о ведении книги исполнительных листов нормативно-правовыми актами не установлено. Также не установлена ответственность за неведение такой книги.
Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, Организация вправе по своему усмотрению организовать порядок учета и хранения исполнительных листов.
- с какой периодичностью подразделение территориального органа ФССП России имеет право проверять правильность удержания алиментов бухгалтерией по месту работы должника?
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ «О судебных приставах» судебный пристав-исполнитель имеет право проводить у работодателей проверку исполнения исполнительных документов на работающих у них должников и ведения финансовой документации по исполнению указанных документов.
Указанная проверка может проводиться приставом-исполнителем:
- по судебному акту,
- акту другого органа или должностного лица по заявлению взыскателя;
- по собственной инициативе.
При этом периодичность таких проверок законодательно не установлена.
- обязаны ли мы при принятии листа к исполнению выдать истице (жене) справку о доходах сотрудника (форма 2-НДФЛ) или подобная информация предоставляется только по официальному запросу судебного исполнителя?
В первую очередь следует отметить, что справка по форме 2-НДФЛ разработана для организаций - налоговых агентов в целях предоставления сведений о доходах в ИФНС (пункт 5 статьи 226 НК РФ). Кроме этого, такая справка может быть предоставлена физическому лицу – получателю дохода по его заявлению (пункт 3 статьи 230 НК РФ).
Предоставление справок по форме 2-НДФЛ иным лицам действующим законодательством не предусмотрено.
Таким образом, получатель алиментов или судебный исполнитель не вправе требовать такую справку от организации, а организация не обязана ее предоставлять. Предоставление сведений о доходах и произведенных удержаний судебному исполнителю производится по его требованию в произвольной форме.
[1] Утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841
[2] В соответствии с пунктом 3 статьи 17.14 КоАП РФ нарушение лицом, не являющимся должником, законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в невыполнении законных требований судебного пристава-исполнителя, отказе от получения конфискованного имущества, представлении недостоверных сведений об имущественном положении должника, утрате исполнительного документа, в несвоевременном отправлении исполнительного документа влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятнадцати тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
[3] Федеральный закон от 24.07.10 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
[4] В случае невыполнения указанных требований организацией или плательщиком алиментов, к ним могут быть применены штрафные санкции.
Согласно статьи 19.7 КоАП РФ непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей; на юридических лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей.
Кроме того, в соответствии со статьей 17.8 КоАП РФ воспрепятствование законной деятельности судебного пристава, находящегося при исполнении служебных обязанностей, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц - от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел