Департамент общего аудита об исправлении сумм начисленной амортизации
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
30.07.2010
Вопрос
В январе 2009 года были введены в эксплуатацию 4 ОС (этикетировщика). На них были ошибочно установлены сроки амортизации 15 месяцев. По приказу срок амортизации составляет 84 месяца. В связи с этим этикетировщики самортизировались в апреле 2010 года.
Необходимо ли сторнировать амортизацию прошлого года на 91 счет, а текущего года на 26 счет, а в последующие месяца начислять оставшуюся амортизацию на 02 счет или можно оставить все в таком виде? Какие налоговые риски несет предприятие в случае корректировки амортизации, и какие риски в случае оставления амортизации в таком виде?
Необходима ли подача уточненных деклараций по налогу на имущество и налогу на прибыль в случае корректировки амортизации?
В январе 2009 года были введены в эксплуатацию 4 ОС (этикетировщика). На них были ошибочно установлены сроки амортизации 15 месяцев. По приказу срок амортизации составляет 84 месяца. В связи с этим этикетировщики самортизировались в апреле 2010 года.
Необходимо ли сторнировать амортизацию прошлого года на 91 счет, а текущего года на 26 счет, а в последующие месяца начислять оставшуюся амортизацию на 02 счет или можно оставить все в таком виде? Какие налоговые риски несет предприятие в случае корректировки амортизации, и какие риски в случае оставления амортизации в таком виде?
Необходима ли подача уточненных деклараций по налогу на имущество и налогу на прибыль в случае корректировки амортизации?
Ответ
Занижение срока полезного использования основных средств приводит к завышению амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В результате чего происходит занижение налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль.
В связи с этим организация может быть привлечена к ответственности по статье 122 НК РФ, предусматривающая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Налог на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Статьей 53 НК РФ определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговой базы, т.е. исправить допущенную им же ошибку.
В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.
Таким образом, если совершенная ошибка привела к занижению налоговой базы в период ее совершения, то на основании норм статьи 54 НК РФ налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
Налог на имущество.
Согласно статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Следовательно, ошибка, допущенная при формировании остаточной стоимости, приводит к неправильному исчислению суммы налога на имущество.
Скорректировать налоговые обязательства по налогу на имущество организация должна с того момента, когда была допущена ошибка.
Как указывалось выше, пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы налогоплательщик производит ее перерасчет.
В этой связи на основании нормы статьи 54 НК РФ налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за предыдущие налоговые (отчетные) и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
Бухгалтерский учет.
Согласно пункту 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности[1], при выявлении организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При этом исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.
Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Содержание операций | Дебет | Кредит |
СТОРНО сторнирована сумма излишне начисленной амортизации за 2010г. | 26 | 02 |
отражена сумма излишне начисленной амортизации за 2009г. | 02 | 91.1 |
отражено доначисление налога на имущество | 91.2 | 68 |
отражено доначисление налога на прибыль | 99 | 68 |
[1] утверждены Приказом Минфина России от 22.07.03г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел