Департамент общего аудита об оказании услуг на территории Украины

Как следует из представленного договора, Ваша организация заключила договор с резидентом Украины, в соответствии с которым Ваша организация (Лицензиар) предоставляет резиденту Украины (Лицензиат) неисключительное право (далее – неисключительную лицензию) использования Программы на территории Украины в установленных договором пределах и на срок действия договора, а Лицензиат обязуется принять и оплатить за предоставляемое право Лицензиару лицензионное вознаграждение в срок и в порядке, определенном в Договоре.

 

Согласно пункту 4.1. Договора в качестве лицензионного вознаграждения Лицензиат обязуется за предоставление Лицензиаром неисключительной лицензии использования программы выплачивать Лицензиару ежемесячно сумму, равную 27 777,78 руб.

При этом в целях уплаты налога на доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, 10% от суммы указанного лицензионного вознаграждения 2 777,78 руб. Лицензиат уплачивает в бюджет Украины.

Сумма после удержания налога на доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины в размере 25 000 руб.подлежит перечислению на расчетный счет Лицензиата.

 

 

Прежде всего, отмечаем, что в данном случае речь идет об удержании и уплате в бюджет Украины налога с дохода, перечисляемого Вашей организации налоговым агентом.

Иными словами, Ваша организация будет являться налогоплательщиком налога с полученного дохода как на территории Украины, так и на территории РФ. Это фактически означает, что имеет место двойное налогообложение указанной суммы дохода.

 

Порядок устранения двойного налогообложения в РФ регламентируется статьей 311 НК РФ.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

 

При этом суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

 

Следует отметить, что аналогичный порядок задекларирован статьей 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95.

 

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль в составе доходов Ваша организация включает общую сумму дохода (ежемесячно 27 777.78 рублей). Данная сумма отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом при наличии подтверждения налогового агента она вправе зачесть сумму удержанного и уплаченного в бюджет Украины налога в счет уплаты налога на прибыль в РФ.

 

Зачет производится путем подачи в налоговый орган отдельной декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ[1].

 

В отношении подтверждающих документов отмечаем следующее.

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 07.10.09 № 03-08-05:

«Подтверждающим документом может являться письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход.»

 

 

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99[2] выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

 

В данном случае договором установлена цена 27 778,78 руб.

 

Соответственно, по нашему мнению, Вашей организацией отражается доход в размере 27 778,78 проводкой Дт 62 Кт 90.

 

Как было отмечено выше, от иностранного контрагента поступает оплата в размере 25 000 руб. При этом сумма 2 778,78 руб. удерживается из дохода Вашей организации и перечисляется в бюджет Украины.

 

Поступление оплаты на расчетный счет организации в бухгалтерском учете составляется проводка Дт 51 Кт 62 – 25 000 руб.

 

При этом, как было отмечено выше, Ваша организация вправе произвести зачет сумм удержанного и уплаченного налога в счет уплаты налога на прибыль.

 

Поскольку задолженность контрагента уплатой 25 000 руб. считается погашенной, сумму налога, подлежащую зачету целесообразно отразить на отдельном субсчете счета 76 проводкой Дт 76 Суммы налога с дохода, удержанного за пределами РФ Кт 62 на сумму 2 778,78 руб.

 

В периоде проведения зачета в бухгалтерском учете Вашей организации составляется проводка: Дт 68 Расчеты по налогу на прибыль Кт 76 Сумма налога с дохода, удержанного за пределами РФ.

 

Таким образом, при осуществлении данной операции применяется следующая схема проводок:

Дт 62 Кт 90 – 27 778,78 руб.

Дт 51 Кт 62 – 25 000 руб.

Дт 76 Кт 62 – 2 778,78 руб.

Дт 68 Кт 76 – 2 778,78 руб.

 

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ[3] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

 

Соответственно, поскольку доход от данной операции признается в бухгалтерском учете в сумме 27 778,78, то и акт и счет должны оформляться на указанную сумму.

При этом считаем возможным указать в акте, что из дохода, подлежащего уплате, удерживается сумма налога в размере 2 778,78 руб.

 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ.

 

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав определяется по месту нахождения покупателя.

 

Соответственно, в данном случае местом реализации услуг территория РФ признаваться не будет, и, следовательно, объекта налогообложения НДС на территории РФ в данном случае не возникнет.

 

Выводы: Учитывая все вышеизложенное, в составе доходов для целей бухгалтерского и налогового учета Ваша организация включает всю сумму дохода в размере 27 778,78 руб.

Данная сумма указывается в первичных документах, подтверждающих данную операцию (акт, счет). При этом, поскольку объекта налогообложения НДС на территории РФ не возникает, то сумма НДС в данных документах не указывается.

Впоследствии Ваша организация вправе зачесть сумму налога, уплаченную на территории Украины в счет уплаты налога на прибыль. При этом в налоговый орган представляется отдельная налоговая декларация и подтверждение от налогового агента, оформленное в порядке, приведенном выше.