Департамент общего аудита об оплате товаров векселем третьего лица

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

06.04.2010

Вопрос

В 2009 году наша компания поставляла товар покупателю по договору поставки. Договор предусматривает возможность расчетов за товары любым способом, не запрещенным законодательством РФ. Тем не менее 30.12.09 к договору заключено доп.соглашение на погашение задолженности по неоплаченным поставкам путем передачи векселей Сбербанка со сроком предъявления не ранее 30.10.09. Акт по передаче векселей подписан 30.12.2009г. Сумма задолженности покупателя составляет 1 950 000руб. (в т.ч. просроченная, но санкции не применялись). Сумма к предъявлению по векселям 2 000 000руб. (номинал 1 000 000руб. * 2шт.).
Как правильно отразить погашение дебиторской задолженности в данном случае и в каких суммах на счетах БУ? Передачей векселей все взаимозадоженности погашаются. Т.е. как можно в данном случае учесть разницу в 50000руб.? Какие последствия таких расчетов будут для исчисления налога на прибыль (отражение в декларации)?

Ответ

Как следует из вопроса, Ваша организация получила в оплату товара вексель третьего лица.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[1] счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Соответственно, полученный в счет оплаты вексель подлежит отражению по кредиту счета 62.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Поскольку сумма задолженности меньше номинала векселя на 50 тыс. руб., то считаем, что в данном случае все условия для принятия объекта в состав финансовых вложений выполняются, и полученный вексель подлежит учету на счете 58.

Соответственно, на дату передачи векселя в бухгалтерском учете Вашей организации, по нашему мнению, составляется проводка:

Дт 58 Кт 62 – на сумму погашенной задолженности (1 950 тыс. руб.).

Следует учитывать, что согласно пункту 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

Учитывая вышеизложенное, доход в размере 50 тыс. руб. учитываться в составе прочих доходов Вашей организации равномерно в течение срока обращения векселя либо единовременно в момент его погашения.

При этом выбранный способ учета дохода следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При принятии решения о равномерном признании дохода на конец каждого отчетного периода в бухгалтерском учете организации составляется проводка Дт 58 Кт 91.

Вопрос 2: Какие последствия таких расчетов будут для исчисления налога на прибыль (отражение в декларации)?

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных, в том числе, по ценным бумагам.

При этом под процентами для целей налогообложения понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (статья 43 НК РФ).

Соответственно, поскольку в рассматриваемом случае Вашей организацией получен дисконтный вексель (сумма погашенной задолженности меньше номинала векселя), в налоговом учете Вашей организации подлежит признанию процентный доход.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Величина процентного дохода на конец каждого месяца отчетного периода будет определяться по следующей формуле:

Количество дней в месяце * сумму дисконта (50 тыс. руб) / Количество дней с момента получения векселя до окончания срока его обращения[2].

Начисленные в отчетном периоде суммы процентов подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

[1] Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

[2] Согласно пункту 33 Положения о переводном и простом векселе (утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341) переводной вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Таким образом, срок обращения векселя по предъявлении = 1 году с момента составления. При этом векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Таким образом, по векселям по предъявлении, но не ранее срок обращения векселя составляет период с момента составления векселя до окончания одного года с даты по предъявлении.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел