Департамент общего аудита об организации переработки кишечного сырья

Согласно статье 15 Закона о ветеринарии[1] продукты животноводства по результатам ветеринарно-санитарной экспертизы должны соответствовать установленным требованиям безопасности для здоровья населения и происходить из благополучной по заразным болезням животных территории.

Статьей 21 Закона о ветеринарии установлено, порядок переработки и использования кожевенного, мехового и иного сырья животного происхождения определяется действующими ветеринарно-санитарными правилами.

 

Приказом Минсельхоза РФ от 16.11.06 № 422 утверждены Правила организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов (далее – Правила № 422).

Правила устанавливают порядок организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов и являются обязательными для исполнения должностными лицами, уполномоченными осуществлять оформление и выдачу ветеринарных сопроводительных документов, юридическими лицами любой организационно-правовой формы и гражданами, занятыми содержанием, ловлей, добычей животных (в том числе птиц, рыб (других гидробионтов), пчел), а также производством, заготовкой, переработкой, перевозкой, хранением и реализацией продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок.

В соответствии с Приложением № 19 Правил № 422 грузы в виде кишечного сырья подлежат сопровождению ветеринарными сопроводительными документами следующих форм:

- ветеринарное свидетельство формы № 3;

- ветеринарная справка формы № 4;

- ветеринарный сертификат формы № 6.3[2].

 

Ветеринарные сопроводительные документы оформляют и выдают органы и учреждения, входящие в систему Государственной ветеринарной службы Российской Федерации.

При этом партии грузов кишечного сырья должны сопровождаться ветеринарными свидетельствами формы № 3 - при перевозке грузов за пределы района (города) по территории Российской Федерации; ветеринарными справками формы № 4 - при перевозке грузов в пределах района (города) (пункт 1.3 Правил № 422).

 

Необходимо отметить, что в случае приобретения импортного кишечного сырья согласно Правилам организации ветеринарного надзора за ввозом, переработкой, хранением, перевозкой, реализацией импортного мяса и мясосырья[3] (далее – Правила № 677), перемещение и транспортировка импортного кишечного сырья по территории Российской Федерации осуществляется только на мясоперерабатывающие предприятия, список которых размещен на сайте Россельхознадзора в разделе «Полезная информация» в Перечне хозяйствующих субъектов Российской Федерации, имеющих необходимые условия для хранения и/или переработки импортного мяса и мясосырья[4].

Внесение организация в данный перечень осуществляется Россельхознадзором на основании проведенных обследований в порядке предусмотренном пунктом 5 Правил № 677.

 

Перемещение импортной продукции от мест полного таможенного оформления до склада хранения осуществляется в сопровождении ветеринарного сертификата формы № 6.3.

 

Ветеринарный сертификат формы № 6.3 выдают на грузы, ввезенные на территорию Российской Федерации, взамен ветеринарных сертификатов стран-экспортеров для сопровождения грузов по территории Российской Федерации от места таможенного оформления до места назначения, при их переадресовке между субъектами Российской Федерации, а также в иных случаях.

 

В соответствии с пунктом 3.8 Правил № 422 ветеринарные свидетельства формы № 3, ветеринарные справки формы № 4, ветеринарные сертификаты формы № 6.3 действительны в течение 3 дней с момента выдачи и до начала перевозки, реализации, хранения.

 

По нашему мнению, данный пункт на практике означает, что ветеринарные сопроводительные документы выдаются на каждую партию отгружаемого сырья и действуют до момента его оприходования на склад получателя.

 

Согласно пункту 3.5 Правил № 422 груз без ветеринарных сопроводительных документов или сопровождаемый ветеринарным сопроводительным документом, признанным недействительным, не подлежит приему для переработки и реализации, но принимается для изолированного хранения до предъявления ветеринарных сопроводительных документов. В случае непредставления в пятидневный срок ветеринарных сопроводительных документов на указанный груз решение о его использовании принимается в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в области ветеринарии.

 

В соответствии с пунктом 2 Правил оказания платных ветеринарных услуг[5] все виды лабораторных исследований, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения, пищевых продуктов животного и растительного происхождения непромышленного изготовления, предназначенных для продажи на продовольственных рынках, некачественных и опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного происхождения, а также оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарные проходные свидетельства, сертификаты, справки, паспорта, регистрационные удостоверения и др.) отнесены к платным ветеринарным услугам.

 

Считаем необходимым отметить, что выдача ветеринарных сопроводительных документов в г. Москве проводится в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 06.03.07 № 142-ПП.

Выдача ветеринарных свидетельств и справок, перечисленных выше, юридическим лицам производится за плату в соответствии с договорами на ветеринарное обслуживание, заключенными с Мосветобъединением, Мосветстанцией, а в случае их отсутствия оплата осуществляется по действующему прейскуранту.

 

Таким образом, рекомендуем обратиться за более детальной информацией о порядке получения ветеринарных сопроводительных документов в Вашу районную  ветеринарную службу.

 

Относительно ветеринарного надзора на предприятиях, осуществляющих переработку и хранение животного сырья отметим, что пунктом 1.2 Положения о подразделении государственного ветеринарного надзора на предприятиях по переработке и хранению продуктов животноводства[6] (далее – Положение № 13-7-2/173) установлено, что подразделения государственного ветеринарного надзора создаются на всех предприятиях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, занятых убоем скота (птицы), заготовкой, переработкой и хранением продовольственного и технического сырья животного происхождения.

В состав подразделения входят ветеринарные врачи, ветеринарные фельдшеры, трихинеллоскописты, ветеринарные санитары (термометристы, нарезчики и отборщики проб). Для проведения лабораторных исследований сырья и продукции по показателям, предусмотренным ветсанправилами, подразделение может иметь в своем составе ветеринарную лабораторию, расположенную непосредственно на предприятии, или направлять подлежащий исследованию материал в государственную ветеринарную или любую другую аккредитованную лабораторию (пункт 1.4 Положения № 13-7-2/173).

 

Следовательно, по нашему мнению, в случае если Ваша организация планирует собственное  производство по обработке кишечного сырья, на базе данного предприятия необходимо организовать подразделение ветеринарного надзора.

 

Согласно статье 10.8 КоАП РФ нарушение ветеринарно-санитарных правил перевозки или убоя животных либо правил переработки, хранения или реализации продуктов животноводства влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

 

В Вашем случае нарушениями, предусмотренными статьей 10.8 КоАП РФ могут являться следующие:

- отсутствие ветеринарных сопроводительных документов на кишечное сырье от поставщика;

- отсутствие на предприятии, занимающемся хранением и переработкой кишечного сырья подразделения ветеринарного надзора.

 

В случае, если результатом переработки кишечного сырья будет являться продовольственное сырье (например, натуральная оболочка для колбасных изделий), считаем необходимым отметить следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 15 Федерального закона «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»[7] производство, применение (использование) и реализация населению новых видов (впервые разрабатываемых и внедряемых в производство) пищевых продуктов, пищевых добавок, продовольственного сырья, а также контактирующих с ними материалов и изделий, внедрение новых технологических процессов их производства и технологического оборудования допускаются при наличии санитарно-эпидемиологических заключений[8] о соответствии их санитарным правилам.

 

Дополнительно отметим, что законодательно не предусмотрена обязательная сертификация продовольственного сырья в виде продуктов переработки кишечного сырья. Однако, согласно пункту 2.1 Постановления Госстандарта РФ от 28.04.99 № 21[9] объектами добровольной сертификации в Системе ГОСТ Р (далее - добровольная сертификация) могут быть любые пищевые продукты, продовольственное сырье, пищевые добавки и другие натуральные и синтетические компоненты, используемые при производстве пищевых продуктов.

Добровольная сертификация производиться на основании Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон № 184-ФЗ). В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 184-ФЗ добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

 

Следовательно Организация вправе провести добровольно сертификацию получаемой в результате переработки кишечного сырья продукции.

 

 

В дальнейшем при ответе мы исходим из того, что Организация закупает кишечное сырье у предприятий.

Поступление сырья от поставщика в бухгалтерском учете Ваша организация вправе отразить на основании следующих документов:

- товарной накладной (типовая форма № ТОРГ-12[10]);

- товарно-транспортной накладной (типовая форма № 1-T[11]);

 

Как было указано выше прием кишечного сырья возможен только при наличии оформленной на него поставщиком ветеринарной разрешительной документации.

 

Согласно пункту 49 Методических указаний по учету материально производственных запасов[12] приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-4[13]), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

 

Методическими указаниями предусмотрено также, что организация может поставить штамп с реквизитами приходного ордера на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступившего сырья.

 

После того как сырье поступило на склад, на него заводится складской документ - карточка учета материалов (форма № М-17), в которой указываются сведения по каждому сорту, виду и размеру сырья. Записи в карточке ведутся на основании первичных приходно-расходных документов.

 

В дальнейшем использованное в переработке сырье списывается в расходы на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) и требований-накладных (форма № М-11).

 

Для оформления операции по передаче результатов переработки на склад, на наш взгляд, Организация вправе воспользоваться накладной на передачу готовой продукции в места хранения унифицированной формой № МХ-18[14].

Документ составляется в двух экземплярах, один из которых является основанием для списания продукции сдающего подразделения (цеха, участка, бригады). Другой экземпляр накладной является основанием для оприходования готовой продукции принимающим подразделением (складом, цехом, участком).

Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы № М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения.

 

Поскольку в вопросе не указано, какая продукция будет результатом переработки кишечного сырья, не представляется возможным определить необходимо ли при дальнейшее отгрузке продуктов переработки оформлять ветеринарные сопроводительные документы.

В случае, если отгружаемые Вами результаты переработки кишечного сырья поименованы в Приложении № 19 переработчик обязан при отгрузке оформить соответствующие ветеринарные сопроводительные документы.

 

 

В данной ситуации сырье, являющееся собственностью Вашей организации, будет перевозиться в адрес переработчика. Следовательно перед отгрузкой данного сырья вы будете обязаны получать сопроводительную ветеринарную документацию на каждую партию сырья.

 

Как было указано выше, возможна ситуации, когда для перевозки результатов переработки перевозчику, по нашему мнению, необходимо будет оформлять ветеринарные сопроводительные документы. В данной ситуации, по нашему мнению, получать данные документы обязан переработчик.

 

 

Согласно статье 30 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными ТК РФ, или в порядке, определенном ТК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 32 ТК РФ товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

 

Как следует из вопроса в Вашей ситуации в случае приобретения импортного сырья и переработки его на территории РФ страна происхождения товаров может измениться.

Следствием данного изменения является порядок заполнения счетов-фактур.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлено, что графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» заполняются при реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Следовательно в случае дальнейшей реализации Вами продуктов переработки кишечного сырья в счете-фактуре при заполнении граф 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» следует ставить прочерки.

 

Таким образом, у переработчика отсутствует обязанность предоставлять какие-либо специальные документы в данной ситуации.

 

При передаче материалов в переработку исполнителю (переработчику) Вашей организации, на наш взгляд, следует оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15[15].

В накладной (в дополнительной строке или графе) следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих началах.

 

В связи с тем что в данном случае выполняются работы (оказываются услуги), организации-давальцу нужно принять их результат.

Для отражения в учете результатов переработки, по нашему мнению, достаточно двух документов: отчета об использованных материалах и акта приемки-передачи выполненных работ.

В отчете переработчик указывает в натуральных показателях количество поступившего и израсходованного сырья и продуктов его переработки, также отражается количество неиспользованного сырья и отходов.

Унифицированные формы указанных выше документов не утверждены. Следовательно, данные документы должны содержать реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ[16].

 

Полученная в результате переработки продукция оформляется на склад с применением формы № М-4.