Департамент общего аудита об отражении дополнительной выгоды, полученной комиссионером

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

22.10.2008

Вопрос

По договору комиссии Комиссионер реализует ювелирные изделия. Условиями договора предусмотрена обязанность комиссионера реализовать товар по цене не ниже, чем цена, указанная в Поручении, в случае реализации изделий по более высокой цене, дополнительная выгода является выгодой Комиссионера. Комиссионер в своем отчете указывает цену реализации Товара такую, как указана в Поручении Комитента, а не цену, за которую фактически был реализован товар, хотя при этом товар фактически был реализован дороже, и Комиссионером была получена дополнительная выгода.
1. Правомерно ли исчисление и отражение налогооблагаемой базы по НДС исходя из сведений, содержащихся в отчете Комиссионера?
2. Нет ли у Комитента обязанности отразить реализацию товара по той цене, по которой фактически товар был реализован Комиссионером третьему лицу? Если такая обязанность есть, каковы правовые последствия ее нарушения? Могут ли Комитенту быть доначислены к уплате суммы НДС на разницу между фактической ценой реализации и ценой, которую Комиссионер указал в отчете? Может ли Комитент быть привлечен к ответственности за занижение налогооблагаемой базы с учетом того, что у него не было информации о фактической цене реализации, и он ориентировался на отчеты Комиссионера? Как этого избежать?

Ответ

Часть I.

1. Правомерно ли исчисление и отражение налогооблагаемой базы по НДС исходя из сведений, содержащихся в отчете Комиссионера?

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

При этом, согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ в общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В свою очередь, пунктом 1 статьи 40 НК РФ предусмотрено, что в общем случае для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (пункт 1 статьи 990 ГК РФ).

В данном случае сделка на продажу товаров комитента заключается комиссионером (от своего имени) и покупателем товаров, соответственно, для целей налогообложения НДС у комитента должна приниматься цена товара, указанная в договоре купли-продажи.

Следует также учитывать, что исчисление НДС производится на основании данных бухгалтерского учета.

Для целей бухгалтерского учета согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаций» выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Статьей 992 ГК РФ определено, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на более выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В соответствии со статьей 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

В свою очередь, комитент, в частности, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии (статья 1000 ГК РФ).

При этом комиссионер вправе согласно статье 410 ГК РФ[1] удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (статья 997 ГК РФ).

В отсутствие иной информации, мы исходим из того, что комиссионер принимает участие в расчетах.

Таким образом, в общем случае после осуществления сделки, у комиссионера возникает обязанность передать комитенту, в том числе, всю выручку, полученную от покупателей.

Соответственно, по нашему мнению, в отчете комиссионера должна быть отражена фактическая цена, по которой реализован товар.

Вместе с тем, в рассматриваемой ситуации комиссионер при исполнении поручения получил дополнительную выгоду.

Согласно абзацу 2 статьи 992 ГК РФ в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В данном случае договором предусмотрено, что в случае реализации изделий по более высокой цене, дополнительная выгода является выгодой Комиссионера.

Соответственно, в таком случае комиссионер из денежных средств, полученных от покупателей товара и подлежащих перечислению комитенту, удерживает комиссионное вознаграждение и сумму дополнительной выгоды, причитающуюся ему.

Таким образом, по нашему мнению, дополнительная выгода по своей сути представляет собой комиссионное вознаграждение.

Учитывая изложенное, при реализации товара комиссионером, комитент отражает в бухгалтерском учете выручку, исходя из всей причитающихся к получению от покупателя товаров суммы, которая должна быть указана в отчете комиссионера.

Данная сумма, включает в себя, в том числе, и причитающееся комиссионеру вознаграждение.

Соответственно, исчисление НДС следует производить с фактической цены реализации, согласно договорам купли-продажи с покупателями.

Учитывая изложенное, исчисление налоговой базы по НДС комитентом на основании цены, указанной в поручении комиссионеру (в случае если она не совпадает с фактической), по нашему мнению, неправомерно.

2. Нет ли у Комитента обязанности отразить реализацию товара по той цене, по которой фактически товар был реализован Комиссионером третьему лицу?

Как было отмечено выше, по нашему мнению, у комитента возникает обязанность отразить реализацию товара по фактической цене сделки.

3. Если такая обязанность есть, каковы правовые последствия ее нарушения?

Учитывая изложенное выше, в случае занижения выручки в результате неправомерного отражения ее в учете, у комитента, прежде всего, возникают налоговые риски по НДС и налогу на прибыль[2].

То есть, в случае если в результате перерасчета выявится необходимость доплаты налога, у комитента будет взыскана неуплаченная сумма налога, а кроме того наложены штрафы по статье 122 НК РФ[3], а также пени по статье 75 НК РФ.

4. Могут ли Комитенту быть доначислены к уплате суммы НДС на разницу между фактической ценой реализации и ценой, которую Комиссионер указал в отчете?

Как было отмечено в ответе на предыдущий вопрос, существует высокая вероятность доначисления НДС комитенту (вероятность может быть оценена только при анализе фактических цифровых данных).

Обращаем Ваше внимание, что УМНС РФ по налогам и сборам по г. Москве в письме от 06.03.2003 №24-11/13281 при рассмотрении порядка определения выручки в целях НДС указало следующее:

«…В связи с тем, что в соответствии с приведенными выше нормами ГК РФ в выручку комитента (доверителя, принципала) должна включаться вся сумма средств, полученных от покупателя за реализованный товар, в том числе вознаграждение посредника независимо от типа посреднического договора, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у комитента является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом комиссионного вознаграждения.

Если в договоре предусмотрено, что дополнительная выгода от реализации товаров (работ, услуг) является доходом комиссионера, указанные средства подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Одновременно следует отметить, что на основании изложенного выше порядка исчисления налога на добавленную стоимость комитентом вся дополнительная выгода, полученная комиссионером, должна зачисляться в состав облагаемой налогом на добавленную стоимость выручки комитента».

5. Может ли Комитент быть привлечен к ответственности за занижение налогооблагаемой базы с учетом того, что у него не было информации о фактической цене реализации, и он ориентировался на отчеты Комиссионера? Как этого избежать?

На наш взгляд, исходя из данной нормы, помимо денежных средств, полученных от покупателей товаров, комиссионеру следует передать комитенту и первичные учетные документы (в том числе, накладные, счета), а также счета-фактуры – в которых будет отражена цена товаров, исходя из условий договора купли-продажи.

Соответственно, из первичных документов, приложенных к отчету, будет прослеживаться информация, по какой цене был реализован товар.

Если первичные документы будут отсутствовать, для подтверждения суммы выручки от реализации вероятнее всего налоговым органом может быть произведена встречная проверка в отношении комиссионера или покупателя товара.

Учитывая изложенное, ввиду достаточно существенного налогового риска рекомендуем обязать комиссионера внести соответствующие исправления в отчет и произвести перерасчеты по налогам в случае необходимости.

Часть II.

По договору комиссии, Комиссионер реализует ювелирные изделия. Условиями договора предусмотрена обязанность Комиссионера реализовать товар по цене не ниже, чем цена, указанная в Поручении, в случае реализации изделий по более высокой цене, дополнительная выгода является выгодой Комиссионера. Комиссионер в своем отчете указывает фактическую цену реализации Товара.

1. Как отражаются в налоговом учете такого рода операции? С какой суммы Комитент должен исчислить сумму НДС к уплате? Если он отражает полною стоимость товара, вправе ли он отнести на расходы сумму дополнительной выгоды Комиссионера, и принять к вычету НДС с нее?

2. Что делать в данном случае с НДС с дополнительной выгоды, если комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения?

1. Как отражаются в налоговом учете такого рода операции?

Для целей налогового учета, выручка от реализации товаров признается доходом от реализации (пункт 1 статьи 249 НК РФ). При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 НК РФ).

Как было отмечено при ответе на вопрос 1 в части I настоящего письма, после осуществления сделки, у комиссионера возникает обязанность передать комитенту, в том числе, всю выручку, полученную от покупателей.

При этом, в силу вышеизложенных обстоятельств комиссионер из денежных средств, полученных от покупателей товара и подлежащих перечислению комитенту, удерживает комиссионное вознаграждение и сумму дополнительной выгоды, причитающуюся ему, которая по своей сути также представляет собой комиссионное вознаграждение.

Учитывая изложенное, при реализации товара комиссионером, комитент отражает в налоговом учете выручку, исходя из всей причитающихся к получению от покупателя товаров суммы, которая должна быть указана в отчете комиссионера, с учетом комиссионного вознаграждения.

Обращаем Ваше внимание, что в письмах от 11.07.2003 № 26-08/38889 и от 18.02.2004 № 26-08/10738 УМНС РФ по г. Москве со ссылкой на письмо МНС России от 20.01.2003 № 03-1-08/177/11-Б802 применительно к налогу на прибыль было отмечено следующее:

«3. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль комитента в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны включаться все средства, полученные в результате исполнения договора комиссии, в т.ч. и суммы дополнительной выгоды, полученной комиссионером при реализации товаров на наиболее выгодных условиях, чем это предусмотрено договором комиссии».

Позицию в отношении необходимости включения в налогооблагаемую базу комитента дополнительной выгоды налоговые органы неоднократно высказывали и в ответах на частные вопросы.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (письмо от 05.06.2008 № 03-03-06/1/347):

«По нашему мнению, вышеуказанная дополнительная выгода должна учитываться организацией-комитентом в доходах для целей налогообложения прибыли организаций в полном объеме вместе с основным доходом от сделки, совершенной организацией-комиссионером.

Что касается организации-комиссионера, то часть дополнительной выгоды, причитающейся организации-комиссионеру, должна учитываться организацией-комиссионером в доходах для целей налогообложения прибыли организаций вместе с вознаграждением, уплаченным организацией-комитентом».

2. С какой суммы Комитент должен исчислить сумму НДС к уплате?

Как было отмечено при ответе на вопросы в части I, НДС исчисляется с суммы выручки от реализации, исчисленной исходя из фактической цены сделки.

3. Если он отражает полную стоимость товара, вправе ли он отнести на расходы сумму дополнительной выгоды Комиссионера, и принять к вычету НДС с нее?

На наш взгляд, как было отмечено выше, сумма дополнительной выгоды представляет собой по своей сути вознаграждение комиссионера.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ в общем случае к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

По нашему мнению, к таким иным подобным расходам у комитента можно отнести как непосредственно само вознаграждение комиссионера, так и дополнительную выгоду, получаемую в случае, когда комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом.

В вопросе не указано, реализует комитент ювелирную продукцию собственного производства, либо ювелирные изделия являются покупными товарами.

Покупные товары

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров.

При этом, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Статьей 320 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Стоимость приобретения товаров относится к прямым расходам, которые включаются в состав расходов только в том налоговом периоде, в котором произошла реализация данных товаров. Соответственно, если учетной политикой Вашей организации предусмотрено, что в стоимость приобретения товаров включается комиссионное вознаграждение, то данные расходы (в том числе и уплаченная дополнительная выгода) будут включены в расходы в периоде реализации данных товаров.

Если учетная политика такого порядка не предусматривает, в соответствии со статьей 320 НК РФ данные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В аналогичном порядке в налоговом учете будет учитываться вознаграждение комиссионера (в том числе, и дополнительная выгода), если реализуемые ювелирные изделия являются собственной продукцией комитента.

Согласно статье 318 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров. Соответственно, если учетной политикой Вашей организации предусмотрено, что данные расходы признаются прямыми, они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Если данные расходы признаются косвенными, то они в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание на следующее обстоятельство.

Как было отмечено выше, налоговые органы и Минфин РФ придерживаются позиции, что дополнительная выгода включается в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме в составе дохода от сделки.

Однако при этом, по мнению налоговых органов, суммы дополнительной выгоды, переданные комиссионеру, представляют собой безвозмездно переданные комитентом средства.

Данное мнение было выражено в следующих письмах:

- УМНС РФ по г. Москве от 11.07.03 №26-08/38889:

«3. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль комитента в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны включаться все средства, полученные в результате исполнения договора комиссии, в т.ч. и суммы дополнительной выгоды, полученной комиссионером при реализации товаров на наиболее выгодных условиях, чем это предусмотрено договором комиссии (письмо МНС России от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802)…

В целях применения п. 8 ст. 250:

Если в соответствии с условиями заключенного договора комиссии в случае реализации комиссионером товаров на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода от реализации товаров является доходом комиссионера и остается в его распоряжении, то указанные суммы дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства, которые учитываются при налогообложении прибыли у получающей стороны в составе внереализационных доходов (письмо МНС России от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802)».

- УФНС по г. Москве в своем Письме от 14 декабря 2005 г. N 18-12/3/91935:

«Указанные суммы дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства, которые учитываются при налогообложении доходов у получающей стороны в составе внереализационных доходов».

Соответственно, несмотря на то, что такой вывод в указанных письмах прямо не прозвучал, исходя из статьи 270 НК РФ[4], получается, что дополнительная выгода в составе расходов комитента учтена быть не может.

Мы с такой позицией не согласны в силу следующего.

Все произведенные организацией расходы должны отвечать требованиям статьи 252 НК РФ, а именно:

- отсутствовать в перечне, приведенном в статье 270 НК РФ.

- быть документально подтвержденными,

- быть экономически обоснованными,

- быть направленными на получение дохода.

В статье 270 НК РФ данные расходы не поименованы. При этом признавать данные суммы безвозмездно переданными, на наш взгляд, неправомерно, поскольку как было отмечено выше дополнительная выгода, по своей сути, представляет собой вознаграждение комиссионера.

Документальным подтверждением в данном случае, на наш взгляд, будут являться:

- поручение комитента;

- отчет комиссионера, в котором указывается цена, по которой реализован товар;

- договор комиссии, условиями которого определен данный порядок распределения дополнительной выгоды;

- первичные документы (счета, накладные, платежные документы).

Экономическая обоснованность данных расходов подтверждается требованиями гражданского законодательства, условиями договора и намерениями сторон.

Поскольку комитент в составе выручки от реализации показывает всю причитающуюся ему сумму, включая и дополнительную выгоду, то, по нашему мнению, требование о направленности на получение дохода в данном случае также выполняется.

То есть, по нашему мнению, комитент вправе отразить в составе расходов сумму дополнительной выгоды комиссионера.

Тем не менее, в целях минимизации возможности возникновения претензий со стороны налоговых органов и судебных разбирательств, рекомендуем предусмотреть в договоре комиссии условие, согласно которому дополнительная выгода в полном размере остается у комитента, а вознаграждение комиссионера состоит из двух частей:

- фиксированной или в процентах от сделки (если таковая установлена);

и/или

- разницы между фактической ценой продажи и ценой, установленной договором комиссии.

Следует отметить, что арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

Так, например, в Постановлении ФАС СЗО от 27.12.04 по делу № А05-1109/04-20 (последний эпизод) было принято решение в пользу комитента, однако речь в нем шла о дополнительной выгоде, образованной в рамках договора субкомиссии (т.е. во взаимоотношениях комиссионера и субкомиссионера). Поэтому, на наш взгляд, руководствоваться данным решением применительно к Вашей ситуации нецелесообразно.

Вывод о правомерности включения в налоговую базу комитентом расходов в виде дополнительной выгоды комиссионера и правомерности предъявления с данных сумм НДС к вычету был сделан в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 № 17АП-527/2008-АК (т.е. в апелляционной инстанции). Информация о решении кассационной инстанции в нормативно-правовой базе в настоящее время отсутствует.

4. Вправе ли комитент принять к вычету сумму НДС с дополнительной выгоды?

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в общем случае, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, для того, чтобы НДС комитент мог принять к вычету, одним из необходимых условий является предъявление продавцом товаров (работ, услуг) суммы НДС.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

Соответственно, основанием для принятия НДС к вычету в данном случае будет являться счет-фактура, выставленный комиссионером на сумму своего вознаграждения (в том числе, и на сумму дополнительной выгоды).

Если данное условие не выполняется, по нашему мнению, основания для предъявления комитентом суммы НДС к вычету отсутствуют.

Если сумма НДС будет должным образом предъявлена комиссионером, необходимо учитывать следующий аспект.

Вопрос о порядке применения вычета по НДС при удержании комиссионером своего комиссионного вознаграждения был подробно рассмотрен нами в письме № 07-01/28 от 31.01.07 (направлено в адрес г-жи Покровской А.В.).

Нами рассматривалась ситуация о необходимости применения в данном случае пункта 4 статьи 168 НК РФ (т.е. перечислении НДС денежными средствами в случае признания данной операции взаимозачетом).

На основании норм НК РФ нами был сделан вывод, что при формальном подходе к данному вопросу можно сделать вывод о том, что НДС с суммы комиссионного вознаграждения должен быть перечислен комитентом комиссионеру отдельным платежным поручением, т.е. взаимозачет должен быть произведен без учета НДС. Соответственно, мы не можем исключить риск, что ситуация будет трактована налоговым органом именно так.

Но при этом в данном письме нами были приведены аргументы в пользу того, чтобы не производить перечисление НДС «живыми» деньгами.

5. Что делать в данном случае с НДС с дополнительной выгоды, если комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения?

Как было отмечено выше, по нашему мнению, дополнительная выгода комиссионера представляет собой его вознаграждение по результатам выполнения поручения комитента за реализацию товара на более выгодных условиях.

При этом, если комиссионер применяет УСН, то он не признается налогоплательщиком НДС (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

Соответственно, в силу статьей 168, 169 НК РФ (согласно которым сумма НДС предъявляется покупателю продавцом, являющимся налогоплательщиком НДС), комиссионер в этом случае счет-фактуру комитенту на сумму своего вознаграждения не выставляет.

Таким образом, права на вычет у комитента в этом случае не будет.

Обращаем Ваше внимание, что в письме Минфина РФ от 23.03.07 №03-07-11/68 указано следующее:

«Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с п. 5 ст. 173 гл. 21 Кодекса в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. При этом вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) нормами гл. 21 Кодекса не предусмотрен».

Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-11-05/73, Минфина РФ от 10.02.2006 № 03-11-04/2/33, ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@, УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2007 № 18-11/3/19848@.

[1] Согласно статье 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

[2] Вопрос о налоге на прибыль рассмотрен в части II настоящего письма.

[3] Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (п.1 ст.122 НК РФ).

[4] При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст.270 НК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел