Департамент общего аудита об учете доменного имени

В первую очередь рассмотрим понятия доменного имени.

Доме́нное имя — это символьное имя, служащее для идентификации областей — единиц административной автономии в сети Интернет. Доменные имена дают возможность адресации интернет-узлов и расположенных на них сетевых ресурсов (веб-сайтов, серверов электронной почты, других служб) в удобной для человека форме[1].

Каждый компьютер, подключенный к Интернету, имеет уникальный IP-адрес, обеспечивающий поиск и двустороннюю связь компьютеров в сети. IP-адрес представляет собой последовательность четырех чисел, разделенных точками. Поскольку с длинными цепочками цифр человеку работать неудобно, вместо цифровых адресов была создана специальная система доменных имен (Domain Name System - DNS), суть которой состоит в том, что конкретный IP-адрес сопоставляется с каким-либо символьным именем. При этом система доменных имен (доменов) не заменяет систему IP-адресов, а лишь облегчает адресацию запросов к тому или иному сайту.

Обозначение, зарегистрированное в качестве доменного имени, должно быть уникальным. Иными словами, в Интернете может существовать конкретное доменное имя только в одном экземпляре. Доменное имя необходимо зарегистрировать в РосНИИРОС или у уполномоченных им регистраторов. Срок действия регистрации доменного имени составляет год и ежегодно продлевается.

Таким образом, доменное имя это, по сути, своей адрес, по которому расположен веб-сайт.

 

В первую очередь следует отметить, что доменное имя не является ни результатом интеллектуальной деятельности, ни средством индивидуализации, подлежащих охране законом. Пунктом 1 статьи 1225 ГК РФ установлен закрытый перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации  юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность). Доменное имя в данном перечне отсутствует. Следовательно, доменному имени не предоставляется правовая охрана.

Аналогичное мнение высказано в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.05.09 № КГ-А40/1594-09, дело № А40-18395/08-26-81.

 

 В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/07[2] при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

 

Доменное имя, по сути своей является адресом, который предоставляется во временное пользование Организации. Данный адрес, как указывалось, выше не является результатом интеллектуальной деятельности или средством индивидуализации. Следовательно, доменное имя не подлежит правовой охране, а, значит, не выполняется подпункт б) пункта 3 ПБУ 14/07. Поскольку не выполняются все необходимые условия, доменное имя не может быть признано в качестве НМА.

 

Аналогичный вывод может быть сделан и из пункта 3 статьи 257 НК РФ:

«Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).»

 

Соответственно, в налоговом учете затраты на регистрацию доменного имени также не учитываются в составе нематериальных активов.

 

На наш взгляд, расходы на приобретение доменного имени учитываются в зависимости от того, будет ли в дальнейшем Организацией создан сайт, на который у нее будут исключительные права. То есть будет организация признавать НМА в виде сайта или нет.

Рассмотрим оба варианта.

 

В случае, если создание сайта не повлечет возникновение исключительных прав и возникновение НМА у Организации, по нашему мнению, расходы на приобретение и перерегистрацию доменного имени могут быть учтены в составе расходов, связанных с обычными видами деятельности (пункты 5, 7, 16 ПБУ 10/99[3]). При этом расходы на приобретение доменного имени, по нашему мнению, могут быть учтены единовременно в составе текущих расходов организации.

 

В целях исчисления налога на прибыль, расходы на приобретение доменного имени, на наш взгляд, могут быть учтены Организацией единовременно в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом поскольку регистрация доменного имени действует в течение года, считаем, что затраты на регистрацию в налоговом учете подлежат включению в состав расходов равномерно в течение периода регистрации (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

 

В случае, если у Организации возникают исключительные права на сайт, которые отражаются в учете Организации в качестве НМА, по нашему мнению, затраты на приобретение и перерегистрацию доменного имени подлежит включению в первоначальную стоимость НМА (пункты 6-9 ПБУ 14/07).

Аналогично указанные затраты подлежат включению первоначальную стоимость НМА в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ.