Департамент общего аудита об учете стоимости простоя при доставке товара
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
12.11.2012
Вопрос
У нас возник вопрос относительно правомерности (необходимости) включения стоимости простоя автотранспорта (с импортной продукцией), в фактическую себестоимость продукции.
Простой происходит уже после таможенной очистки, на территории РФ у нашего склада.
Притом, что счет за простой мы получаем через 3 и более дней после принятия товара к учету.
Технической возможности увеличить поставку после оприходования у нас уже нет, более того за это время мы уже успеваем часть продукции отгрузить.
Есть возможность включить стоимость простоя в следующую поставку, но этот вариант не соответствует принципам БУ.
Т. о. возникает следующий вопрос:
Каким образом отражать стоимость выставленных претензий поставщика, в виде сумм простоя автотранспорта, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета
У нас возник вопрос относительно правомерности (необходимости) включения стоимости простоя автотранспорта (с импортной продукцией), в фактическую себестоимость продукции.
Простой происходит уже после таможенной очистки, на территории РФ у нашего склада.
Притом, что счет за простой мы получаем через 3 и более дней после принятия товара к учету.
Технической возможности увеличить поставку после оприходования у нас уже нет, более того за это время мы уже успеваем часть продукции отгрузить.
Есть возможность включить стоимость простоя в следующую поставку, но этот вариант не соответствует принципам БУ.
Т. о. возникает следующий вопрос:
Каким образом отражать стоимость выставленных претензий поставщика, в виде сумм простоя автотранспорта, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета
Ответ
Бухгалтерский учет.
Учет материально-производственных запасов (к которым также относятся активы, предназначенные для продажи) в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01[1].
Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (далее – МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При этом фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (пункт 6 ПБУ 5/01).
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию[2];
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях[3];
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Согласно пункту 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
В рассматриваемом нами случае, счета за простой Организация получает и компенсирует после того, как товар принят к учету. В отношении данного случая действующим законодательством не предусмотрено каких-либо исключений, касающихся изменения первоначальной стоимости МПЗ.
На основании изложенного, считаем, что, стоимость простоя не учитывается в себестоимости принятых на учет товаров, а отражается в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99[4].
Налог на прибыль.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (пункт 2 статьи 254 НК РФ).
Последующее изменение сформированной стоимости МПЗ нормами НК РФ не предусмотрено.
В силу изложенного, считаем, что расходы за простой не увеличивают стоимость МПЗ, сформированную в налоговом учете в связи с тем, что такая стоимость сформирована до выставления счетов поставщиком, связанных с компенсацией простоя, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией[5].
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
[2] Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.
[3] Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
[4] Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
[5] В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел