Департамент общего аудита об учете затрат на приобретение номерное емкости

Согласно статье 2 Федерального закона от 07.07.03 № 126-ФЗ «О связи» (далее по тексту – Закон № 126-ФЗ) ресурс нумерации – это совокупность или часть вариантов нумерации, которые возможно использовать в сетях связи.

В соответствии с пунктом 7 статьи 26 Закона № 126-ФЗ оператор связи вправе передать выделенный ему ресурс нумерации или его часть другому оператору связи только с согласия федерального органа исполнительной власти в области связи.

 

Таким образом, оператор вправе передать неиспользуемую часть ресурса нумерации другому оператору. В рассматриваемой ситуации, Организация приобрела такую часть ресурса нумерации.

 

Поскольку ресурс нумерации не имеет материально-выраженной формы, то, на наш взгляд, у Организации отсутствуют основания для учета данных затрат в качестве материальных объектов на 41 или 10 счете.

 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов[1] счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Данный перечень не является закрытым, а, значит формально, затраты на приобретение  ресурса нумерации могут быть отражены на счете 97.

 

Вместе с этим, в преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов указано, что она лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств и операций, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Таким образом, для отнесения затрат на счет 97 в первую очередь следует определить порядок, который устанавливают иные нормативно-правовые акты в отношении подобных расходов.

 

Как мы указали в письме № 11-04/48 от 28.04.11 пунктом 65 Положения[2] установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

То есть согласно указанной норме переносить расходы на будущие периоды можно только в том случае, если это предусмотрено нормативно-правовым актом, регулирующим бухгалтерский учет того или иного актива.

Нормы бухгалтерского учета не предусматривают специальный порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на приобретение ресурса нумерации в качестве какого-либо актива. В связи с этим, по нашему мнению, данные затраты должны учитываться в общеустановленном порядке.

 

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99[3] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

 

Согласно пункту 2 статьи 26 Закона № 126-ФЗ федеральный орган исполнительной власти в области связи имеет право изменять, изымать полностью или частично ресурс нумерации, выделенный оператору связи. Кроме того, как указывалось выше, оператор может передать другому оператору часть ресурса связи. При этом денежные средства, потраченные на приобретение ресурса, организации возвращены не будут. В связи с этим, на наш взгляд, у Организации нет оснований для признания понесенных расходов дебиторской задолженностью.

 

В соответствии с пунктами 17 и 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В связи с этим, в случае, если затраты удовлетворяют установленным критериям, они признаются в бухгалтерском учете организации в том периоде, когда они были понесены, в том числе, в случае, когда они не приносят организации дохода.

 В рассматриваемом случае, на наш взгляд, расходы на приобретение ресурса нумерации соответствуют вышеуказанным критериям и могут быть признаны в составе расходов в периоде приобретения.

 

Таким образом, по нашему мнению, затраты по приобретению ресурса нумерации подлежат включению в состав текущих расходов.