Департамент общего аудита об уплате компенсационной стоимости квотируемых рабочих мест

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона г. Москвы «О квотировании рабочих мест» от 22.12.04 № 90 (далее по тексту – Закон № 90) квотирование рабочих мест осуществляется для:

- инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, в порядке и на условиях, установленных Правительством Российской Федерации,

- несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет,

- лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет,

- граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые.

При этом выполнением квоты для приема на работу инвалидов (далее - квота) считается:

- трудоустройство работодателем инвалидов, имеющих рекомендации к труду, и иных категорий граждан, указанных в части 1 указанной статьи, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее пятнадцати дней,

- либо уплата ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в городе Москве компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в городе Москве на день ее уплаты в порядке, установленном правовыми актами города Москвы (пункт 3 статьи 2 Закона № 90).

Таким образом, исходя из приведенной нормы Закона, у работодателя имеется 2 альтернативные возможности: либо трудоустройство указанных выше лиц, либо уплата ежемесячно компенсационной стоимости квотируемого рабочего места.

При этом следует учитывать, что в соответствии с Определением Верховного суда от 10.08.05 № 5-ГО5-45 пункт 3 статьи 2 Закона № 90 признан недействующим в части слов "либо уплата ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в г. Москве компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в г. Москве на день ее уплаты в порядке, установленном правовыми актами г. Москвы" в отношении инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, в порядке и на условиях, установленных Правительством Российской Федерации со дня вступления решения суда в законную силу.

Соответственно, в отношении инвалидов у организации отсутствует альтернатива уплаты соответствующей компенсационной стоимости. Однако остается обязанность их трудоустройства.

Что касается остальных категорий лиц, указанных в Законе, то приведенным выше Определением Верховного суда нормы Закона в отношении уплаты компенсационной стоимости квотируемого рабочего места недействующими признаны не были.

Более того, Верховным судом, в частности, указано:

«Вместе с тем, судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации находит ошибочным признание оспариваемой нормы права (ч. 3 ст. 2 Закона города Москвы N 90 от 22 декабря 2004 г.) недействующей и в отношении иных кроме инвалидов категорий граждан, указанных в части 1 ст. 2 данного Закона».

Учитывая вышеизложенное, в отношении несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые, нормы пункта 3 статьи 2 Закона № 90 продолжают действовать. А, следовательно, в случае нетрудоустройства соответствующих категорий граждан у организации возникает обязанность ежемесячно уплачивать в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в городе Москве компенсационной стоимости квотируемого рабочего места.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание на то, что Закон № 90 регулирует вопросы социальной защиты отдельных категорий граждан и трудового законодательства.

В соответствии с подпунктами «ж» и «к» пункта 1 статьи 72 Конституции РФ социальная защита и трудовое законодательство находятся в совместном ведении РФ и субъектов РФ.

При этом следует учитывать, что по предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ (пункт 2 статьи 76 Конституции РФ).

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (пункт 5 Конституции РФ).

Кроме того, субъекты РФ вправе осуществлять собственное правовое регулирование по предметам совместного ведения до принятия федеральных законов. После принятия соответствующего федерального закона законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ подлежат приведению в соответствие с данным федеральным законом в течение трех месяцев (пункт 2 статьи 3 Федерального Закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» от 06.10.99 № 184-ФЗ).

Таким образом, поскольку социальная защита и трудовое законодательство находятся в совместном ведении РФ и субъектов РФ, субъект РФ (г. Москва) имеет право принимать Законы по данному предмету только в рамках полномочий, предоставленных федеральным законом. А при отсутствии соответствующего федерального закона субъект РФ (г. Москва) вправе осуществлять собственное правовое регулирование до принятия федерального закона.

В настоящее время на территории РФ действует Закон «О занятости населения в РФ от 19.04.91 № 1032-1, который определяет правовые, экономические и организационные основы государственной политики содействия занятости населения, в том числе гарантии государства по реализации конституционных прав граждан РФ на труд и социальную защиту от безработицы.

Согласно статье 25 данного Закона работодатели содействуют проведению государственной политики занятости населения на основе:

- соблюдения условий договоров, регулирующих трудовые отношения в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- реализации мер, предусмотренных трудовым законодательством, коллективными договорами и соглашениями по защите работников в случае приостановки производства или увольнения работников;

- оказания помощи в трудоустройстве, профессиональной подготовке и предоставления сверх установленной законодательством Российской Федерации дополнительной материальной помощи увольняемым работникам за счет средств организаций и других работодателей;

- создания условий для профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работающих. При исчислении налогооблагаемой прибыли сумма балансовой прибыли организаций уменьшается на сумму средств, затраченных работодателями на эти цели;

- разработки и реализации мероприятий, предусматривающих сохранение и рациональное использование профессионального потенциала работников, их социальную защиту, улучшение условий труда и иные льготы;

- соблюдения установленной квоты для трудоустройства инвалидов;

- трудоустройства определяемого органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления числа граждан, особо нуждающихся в социальной защите, или резервирования отдельных видов работ (профессий) для трудоустройства таких граждан.

Таким образом, данный Закон не содержит положения о возможности уплаты компенсационной стоимости квотируемых рабочих мест.

Не содержится такое положение и в Федеральном Законе «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей» от 21.12.96 № 159-ФЗ, а также в Федеральном Законе «Об основных гарантиях прав ребенка в РФ» от 24.07.98 № 124-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, наличие в Законе № 90 условия об уплате компенсационной стоимости квотируемых рабочих мест, в части иных (отличных от инвалидов) категорий граждан может быть признано противоречащим федеральному законодательству. Однако признать данную норму Закона недействующей можно только в судебном порядке. Соответственно, у Вашей организации имеется возможность обратиться в суд с заявлением о признании пункта 3 статьи 2 Закона в части уплаты компенсационной стоимости недействующим.

При отсутствии соответствующего решения суда у Вашей организации нет оснований для неприменения указанной нормы Закона № 90.

Вместе с тем следует также учитывать, что в по статье 5 Закона № 90 невыполнение работодателем установленной Законом обязанности по созданию или выделению квотируемых рабочих мест влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере пятисот минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

При этом согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 90 работодатели в соответствии с установленной квотой обязаны создавать или выделять рабочие места для трудоустройства инвалидов и иных категорий граждан, указанных в пункте 1 статьи 2. Рабочие места считаются созданными (выделенными), если на них трудоустроены граждане указанных категорий.

Таким образом, по нашему мнению, Законом № 90 установлена ответственность за нетрудоустройство граждан указанных категорий. Ответственность за невнесение платы данным Законом не установлена.

Порядок определения размера платы за несоблюдение условий квотирования

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 90 работодателям, осуществляющим деятельность на территории города Москвы, у которых среднесписочная численность работников составляет более 100 человек, устанавливается квота в размере 4 процентов от среднесписочной численности работников.

При этом работодатель самостоятельно рассчитывает размер квоты исходя из среднесписочной численности работников, занятых на территории города Москвы¹.

В счет установленной квоты работодатели могут трудоустраивать и иные категории граждан, указанные в части 1 статьи 2, но при этом количество инвалидов, принятых на квотируемые рабочие места, не может составлять менее 2 процентов от среднесписочной численности работников.

Соответственно, как справедливо было отмечено в Вашем вопросе, количество иных категорий работников, принятых на квотируемые рабочие места не может составлять более 2 процентов.

Вследствие этого размер компенсационной выплаты, по нашему мнению, будет рассчитываться как наименьшее из двух значений: 2% от среднесписочной численности или 4% от среднесписочной численности сотрудников за минусом трудоустроенных в рамках установленной квоты инвалидов.

Налог на прибыль

НК РФ установлено, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Следует отметить, что прямо в статье 270 НК РФ рассматриваемая плата не указана как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Однако перечень статьи 270 НК является открытым, в частности, согласно пункту 49 при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются:

·        обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.

·        при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, необходимо рассмотреть расходы в виде платы за каждого нетрудоустроенного в рамках квоты лица на предмет соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Что касается условия об экономической оправданности расходов, то, на наш взгляд, данное условие выполняется, так как внесение платы в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты является обязанностью работодателя, возложенной на него законом.

Сложнее, на наш взгляд, обстоит дело с обоснованием данных затрат на предмет их связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

В данном случае, можно в качестве аргумента также ссылаться на обязательность платежа, установленную законодательством. Поскольку данная обязанность установлена законодательно, то организация не имеет права выбора платить или не платить указанный платеж.

Кроме того, уплата обязательных платежей, возложенных на организации в соответствии с законодательством, является частью хозяйственной деятельности. Данный аргумент, на наш взгляд, можно использовать для подтверждения того, что обязательные платежи, установленные законодательством, производятся в рамках хозяйственной деятельности организации, а, следовательно, производятся для деятельности, направленной на получение дохода (так как целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли).

Таким образом, по нашему мнению, Ваша организация имеет право учесть произведенные расходы по уплате компенсационной стоимости рабочего места, в составе внереализационных расходов.

1. Среднесписочная численность работников в текущем месяце исчисляется в порядке, определенном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. При расчете количества работников, трудоустроенных в счет квоты, округление их числа производится в сторону уменьшения до целого значения.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit