Департамент общего аудита по вопросам налогообложения ИП (УСН)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
03.12.2012
Вопрос
Нам передали в наш холдинг два ИП (упрощенка) после увольнения бухгалтера.
К сожалению, я ничего не знаю об ИП, учете, налогах, отчетности
Очень прошу Вас подробно расписать какую отчетность нужно сдавать по ИП (упрощенка) и когда. Когда платить налоги и куда. Фиксированные суммы или нужно рассчитывать? Что с пенсионными взносами?
И сейчас что нам делать, чтобы закрыть год? Я имею в виду, до какого срока это нужно сделать и как.
Хотя по этим 2-м ИП деятельности не было, нужно сдавать нулевые декларации?
И еще просьба рассказать о кассовых операциях, обязан ли ИП иметь кассовый аппарат при расчетах с розничными покупателями, а также с оптовыми, если они расплачиваются наличными денежными средствами. И как ИП может распоряжаться наличкой? Сдавать в банк или тратить на свои нужды без ограничений?
Нам передали в наш холдинг два ИП (упрощенка) после увольнения бухгалтера.
К сожалению, я ничего не знаю об ИП, учете, налогах, отчетности
Очень прошу Вас подробно расписать какую отчетность нужно сдавать по ИП (упрощенка) и когда. Когда платить налоги и куда. Фиксированные суммы или нужно рассчитывать? Что с пенсионными взносами?
И сейчас что нам делать, чтобы закрыть год? Я имею в виду, до какого срока это нужно сделать и как.
Хотя по этим 2-м ИП деятельности не было, нужно сдавать нулевые декларации?
И еще просьба рассказать о кассовых операциях, обязан ли ИП иметь кассовый аппарат при расчетах с розничными покупателями, а также с оптовыми, если они расплачиваются наличными денежными средствами. И как ИП может распоряжаться наличкой? Сдавать в банк или тратить на свои нужды без ограничений?
Ответ
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (далее по тексту – УСН) индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности[1]),
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Кроме того, данные лица не признаются налогоплательщиками НДС[2].
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах[3].
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (пункт 5 статьи 346.11 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели[4] по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ в настоящее время применяются форма налоговой декларации и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н.
Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ).
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346.19 НК РФ).
Таким образом, предоставление налоговых деклараций предусмотрено только по окончании налогового периода, по итогам отчетных периодов декларации не предоставляются.
Порядок исчисления и уплаты налога изложен в пункте 346.21 НК РФ.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 346.21 НК РФ).
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).
Следует отметить, что согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения при УСН признаются:
- доходы – в этом случае налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (пункт 1 статьи 346.20 НК РФ);
- доходы, уменьшенные на величину расходов – в этом случае налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов[5] (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов[6], рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на:
- сумму страховых взносов[7], уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ:
- на обязательное пенсионное страхование,
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
- обязательное медицинское страхование,
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности[8].
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно пункту 4 статьи 346.21 налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов[9], рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 346.21 НК РФ).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Учитывая изложенное, схема уплаты по УСН выглядит следующим образом:
- по итогам каждого отчетного периода (т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев) уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
- по итогам налогового периода уплачивается сумма налога не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Значения КБК для перечисления налога на 2012 г. установлены Приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н, который введен в действие с 1 января 2012 г. (пункт 3 Приказа, Письмо Минфина России от 16.01.2012 № 02-05-10/70). Первые три разряда КБК (код главного администратора доходов бюджета) определяются в соответствии с Приказом ФНС России от 05.12.2008 № ММ-3-1/643@.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ (Статья 346.24 НК РФ).
В настоящее время Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н утверждена форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета), и порядок ее заполнения.
Обращаем Ваше внимание, что Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде[10]. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета (пункт 1.4 Приказа № 154н).
Согласно пункту 1.5 Приказа № 154н Книга учета должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется печатью индивидуального предпринимателя - при ее наличии, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения[11].
Отдельно остановимся на следующем моменте.
Как указано в вопросе, индивидуальные предприниматели в текущем налоговом периоде деятельности не вели.
В связи с этим, прежде всего, необходимо отметить, что действующее законодательство не предусматривает возможности для индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, не представлять налоговые декларации в случае неведения им деятельности и неполучения дохода в налоговом периоде[12].
Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
В настоящее время применяется форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н.
В Письме ФНС России от 08.08.2011 № АС-4-3/12847@ указано следующее:
«…В то же время гл. 26.2 Кодекса не предусмотрено представление налоговых деклараций по указанному налогу за отчетные периоды.
Таким образом, учитывая, что по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом признается календарный год и у налогоплательщиков данного налога отсутствует обязанность представления налоговых деклараций по итогам отчетных периодов, организации, признаваемые налогоплательщиками по указанному налогу, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этому налогу объекта налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию только за налоговый период (календарный год)».
Таким образом, по мнению ФНС РФ в случае неведения деятельности и неполучения дохода налогоплательщиком УСН предоставляется единая (упрощенная) налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года).
Следует отметить, что ответ ФНС РФ был дан применительно к организациям, однако на наш взгляд, в отношении индивидуальных предпринимателей в данном случае особенностей не имеется.
Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Таким образом, необходимо учитывать, что в отличие от срока предоставления «обычной» декларации по УСН (до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом), единую (упрощенную) налоговую декларацию необходимо предоставлять не позднее 20-го числа, следующего за истекшим календарным годом.
Вместе с тем, необходимо отметить следующее.
По нашему мнению, предоставление единой упрощенной декларации плательщиками УСН не имеет особого практического смысла, поскольку в данном случае она фактически заменяет только декларацию по УСН (а не комплект нулевых деклараций по всем налогам, как при обычной системе). Кроме того, как было отмечено выше, одним из условий предоставления единой упрощенной декларации является отсутствие движения денежных средств на счетах в банке (в кассе), поэтому при совершении каких-либо операций данное требование не выполнится.
Соответственно, по нашему мнению, налогоплательщику УСН целесообразно предоставлять обычную «нулевую» декларацию по итогам налогового периода.
Социальное страхование
Исчисление и уплата взносов в ПФР, ФФОМС.
В настоящее время порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС регламентирован Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ[13].
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Законы, определяющие конкретные виды обязательного социального страхования, следующие:
- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ);
- Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 326-ФЗ);
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ);
- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).
Законом № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели отнесены к плательщикам страховых взносов по двум категориям:
- как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ);
- как самостоятельные плательщики в отношении своих доходов (подпункт 2 пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ).
Аналогичные нормы приведены в пункте 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ[14].
При этом в соответствии с Законом № 167-ФЗ страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц (на которых распространяется обязательное пенсионное страхование).
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом №167-ФЗ. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности:
- работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг;
- самостоятельно обеспечивающие себя работой (в том числе, индивидуальные предприниматели).
Таким образом, индивидуальные предприниматели являются одновременно как страхователями, так и застрахованными в целях Закона № 167-ФЗ. Наемные работники индивидуальных предпринимателей являются застрахованными лицами.
При отсутствии информации о наличии у ИП наемных лиц, мы рассматриваем порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями только в отношении своих доходов.
Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются Федеральным законом № 212-ФЗ (пункт 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ).
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 28 Закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом № 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели в отношении своих доходов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года[15]. При этом расчет взносов производится ими самостоятельно[16] (пункт 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 21.03.2012 № 208 «О стоимости страхового года на 2012 год» утверждена стоимость страхового года на 2012 год в размере 14386 рублей 32 копейки[17].
Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели в отношении своих доходов не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ (т.е. те взносы, которые регулируются Законом № 255-ФЗ)[18].
То есть, индивидуальные предприниматели, не производящие выплат физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР РФ и ФФОМС, и не уплачивают страховые взносы в ФСС РФ.
При этом ИП (не осуществляющие выплаты физическим лицам) платят фиксированную сумму страховых взносов в указанные фонды за год (расчетный период) независимо от того, ведут ли они в текущем году деятельность, а также размера полученных доходов.
Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ в общем случае применяются следующие тарифы страховых взносов:
- Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2012 года - 5,1 процента.
При этом, согласно пунктам 2.2 и 2.1 статьи 22 Закона № 167-ФЗ тарифы страховых взносов подразделяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (в зависимости от года рождения застрахованного лица), а кроме того, внутри данных групп делятся на солидарную и индивидуальную часть тарифа страховых взносов.
Учитывая нормы приведенных статей, для индивидуальных предпринимателей суммы страховых взносов, которые нужно уплатить в 2012 г., составляют:
- в бюджет ПФР - 14 386,32 руб. (4611 руб.[19] x 26% x 12), из них:
а) для физических лиц 1966 года рождения и старше - 14 386,32 руб. полностью на страховую часть трудовой пенсии;
б) для застрахованных 1967 года рождения и моложе:
11 066,40 руб. (4611 руб. x 20% x 12) на страховую часть трудовой пенсии;
3319,92 руб. (4611 руб. x 6% x 12) на накопительную часть трудовой пенсии;
- в бюджет ФФОМС - 2821,93 руб. (4611 руб. x 5,1% x 12).
Таким образом, в 2012 г. для индивидуальных предпринимателей общий размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС составляет 17 208,25 руб. (14 386,32 руб. + 2821,93 руб.).
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено частью 8 статьи 16 Закона № 212-ФЗ[20] (пункт 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).
Если последний день уплаты - 31 декабря - выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, крайним сроком платежа будет ближайший следующий за ним рабочий день (часть 7 статьи 4 Закона № 212-ФЗ).
Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда РФ, ФФОМС (пункт 3 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (пункт 4 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).
При этом взносы на обязательное пенсионное страхование перечисляются отдельными суммами по страховой и накопительной частям пенсии.
В 2012 г. значения КБК установлены согласно Приказу Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н.
Страховые взносы могут быть перечислены как частями (например, ежемесячно или поквартально), так и единой суммой за год.
Регистрация и отчетность
Согласно пункту 1 статьи 11 Закона № 167-ФЗ регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика. В отношении физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, регистрация осуществляется в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРИП, и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти[21].
Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированных платежей, утвержден Постановлением Правления ПФР от 02.08.06 № 197п.
В свою очередь, порядок регистрации индивидуальных предпринимателей рассмотрен в разделе II Порядка № 197п.
Согласно пункту 2 Порядка № 197п, регистрация физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет ПФР осуществляется в территориальных органах ПФР в пятидневный срок с момента представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРИП и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ.
Учитывая изложенное, при регистрации индивидуального предпринимателя органы ПФР самостоятельно ставят его на учет как страхователя, который будет уплачивать взносы за себя.
Индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту жительства индивидуального предпринимателя (подпункты 1 и 3 пункта 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ):
- об открытии (закрытии) счетов в банке (используемых ИП в предпринимательской деятельности) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов[22];
- о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в течение трех дней со дня принятия такого решения.
С 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплаты физическим лицам, не обязаны ежегодно подавать в ПФР сведения о себе (пункты 2-4 статьи 1 Закона № 379-ФЗ[23]). Данные персонифицированного учета предоставляются только в отношении своих работников (пункт 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ[24]).
В отношении персонифицированного учета в ФФОМС, сведения о застрахованных лицах, необходимые для обязательного медицинского страхования, ФФОМС получает от органов ПФР. Они представляют их в соответствующие территориальные ФОМС ежеквартально (пункт 1 статьи 49 Закона № 326-ФЗ, статья 16 Закона № 27-ФЗ).
То есть, страхователи не обязаны представлять в ФФОМС отчетность для целей персонифицированного учета.
Иные формы отчетности в ФФОМС индивидуальные предприниматели также не предоставляют.
С 2012 года индивидуальные предприниматели не обязаны представлять отчетность в отношении уплачиваемых страховых взносов (расчет по форме РСВ-2 ПФР). Это следует из статьи 16 Закона № 212-ФЗ, пункта 6 статьи 6, части 1 статьи 9 Закона № 379-ФЗ.
Кроме того, в официальной Информации ПФР от 16.12.2011 «О представлении ежегодной отчетности плательщиками страховых взносов за 2011 год» было указано, что начиная с 2012 года, плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года, освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ страхователь - юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 данного Закона, к которым относятся:
- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;
- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.
- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
То есть, индивидуальный предприниматель будет являться страхователем только в том случае, если он будет нанимать на работу физических лиц. Поэтому ввиду отсутствия такой информации, данный аспект мы не рассматриваем.
Обязанность исчислять данные взносы со своих доходов у ИП отсутствует.
Расчеты денежными средствами.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (пункт 4 статьи 346.11 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
При этом согласно пункту 3 статьи 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений.
При проведении наличных расчетов необходимо учитывать требования Федерального закона от 02.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Кроме того, пунктом 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ определены виды деятельности, при осуществлении которых в случае наличных расчетов может не применяться ККТ[25].
Соответственно, если индивидуальный предприниматель занимается видами деятельности, не перечисленными в данном перечне, и не оказывает услуги населению с выдачей соответствующих бланков строгой отчетности, он обязан применять ККТ при использовании наличных расчетов.
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 54-ФЗ требования к ККТ, используемой индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ.
Положение о регистрации и применении ККТ, используемой, в том числе, индивидуальными предпринимателями, утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470.
Согласно статье 5 Закона № 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны:
- осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;
- применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);
- выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки;
- обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную документацию;
- производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации[26] и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.
Отметим, что лимит наличных расчетов между индивидуальными предпринимателями и физическими лицами действующее законодательство не устанавливает.
В отношении расчетов с юридическими лицами отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.07 № 1843-У[27] расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
В соответствии с пунктом 2 Указания № 1843-У, индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии (с учетом положений пункта 1 Указания) на:
- заработную плату,
- иные выплаты работникам (в том числе социального характера),
- стипендии,
- командировочные расходы,
- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг,
- выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги,
- выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц
Наличные деньги, принятые индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству РФ, не могут расходоваться на вышеуказанные цели, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).
Таким образом, как следует из вышеприведенного Указания № 1843-У, индивидуальные предприниматели могут тратить наличные денежные средства, поступившие в их кассы, только на указанные цели, тратить их на свои нужды без ограничений ИП не вправе.
Отмечаем, что на индивидуальных предпринимателей распространяются нормы Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П) (пункт 1.1 Положения № 373-П).
В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 373-П индивидуальный предприниматель устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном индивидуальным предпринимателем, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня[28].
При этом согласно пункту 1.4 Положения № 373-П индивидуальный предприниматель обязан хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег[29].
Индивидуальный предприниматель вносит наличные деньги в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет индивидуального предпринимателя (пункт 1.5 Положения № 373-П).
[1] За исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (35%, 9%).
[2] За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (данная статья устанавливает особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ).
[3] Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога мы не рассматриваем, поскольку их особенности не зависят от статуса физического лица.
[4] Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26 НК РФ (п.1 ст. 346.12 НК РФ).
[5] Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
[6] Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ.
[7] Порядок исчисления и уплаты будет рассмотрен в соответствующем разделе.
[8] Относится к ситуации, если ИП производит выплаты наемным работникам.
[9] Порядок определения доходов и расходов установлен статьями 346.15 и 346.16 НК РФ соответственно.
[10] При ведении Книги учета в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
[11] На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется печатью индивидуального предпринимателя - при ее наличии, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 НК РФ.
[12] Пунктом 2 статьи 80 НК РФ предусмотрена возможность непредставления в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
[13] «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
[14] Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам (в том числе, индивидуальные предприниматели);
2) индивидуальные предприниматели.
При этом если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 данного пункта, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
[15] Стоимость страхового года - определяемая в соответствии с частью 2 статьи 13 сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ (п.1 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного частью 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (п.2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).
[16] Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п.3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Календарным месяцем начала деятельности признается календарный месяц, в котором произведена государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (пп.1 п.4 ст.14 Закона № 212-ФЗ).
[17] Исходя из тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного частью 2 статьи 12 № 212-ФЗ, и минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом \"О минимальном размере оплаты труда\" на 1 января 2012 г.
[18] Индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ.
[19] МРОТ, установленный с 1.06.2011 (Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ).
[20] В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) деятельности включительно (п.8 ст. 16 Закона № 212-З).
[21] Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1092 утверждены Правила представления в регистрирующий орган иными государственными органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также для ведения единых государственных реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
[22] Письмом ФСС РФ от 28.12.2009 № 02-10/05-13656 доведена рекомендуемая форма уведомления страхователем об открытии (закрытии) счета.
Пенсионным фондом РФ рекомендуемые формы сообщений об открытии (закрытии) счета и об изменении реквизитов счета плательщика страховых взносов размещены на сайте ПФ РФ http://www.pfrf.ru/.
[23] Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».
[24] Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».
[25] - продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
- продажи ценных бумаг;
- продажи лотерейных билетов;
- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
- обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
- торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
- разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
- торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
- приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
- реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
- продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
[26] Перечень и формат информации, вводимой в фискальную память контрольно-кассовой техники, при регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники утвержден Приказом ФНС России от 08.08.2008 № ММ-3-2/351@.
[27] «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
[28] Индивидуальный предприниматель издает об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ.
Индивидуальный предприниматель определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Положению № 373-П (п.1.3 Положения № 373-П).
[29] Накопление индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.
В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег индивидуальным предпринимателем не допускается.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел