Департамент общего аудита по вопросу оприходования лизингополучателем выкупленного лизингового имущества

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм[1] акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),

поступивших:

-по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

-путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

 

В соответствии со статьей 19 закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

В рассматриваемом случае, договор лизинга предусматривает выкуп лизингового имущества. Соответственно, право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

То есть, лизинговое имущество выбывает из состава основных средств лизингодателя и включается в состав основных средств (если имущество будет удовлетворять критериям основного средства) лизингополучателя.

В связи с этим, выкуп лизингового имущества, по нашему мнению, должен оформляться актом по форме № ОС-1.

 

О том, какая из сторон договора должна оформлять акт приема-передачи действующее законодательство не разъясняет.

Вместе с этим, исходя из анализа положений Указаний по применению и заполнению унифицированных форм можно сделать вывод о том, что при приеме-передаче объектов основных средств, акт по форме № ОС-1 оформляется передающей стороной.

Данный вывод основан на следующем.

Согласно Указаниям акт по форме № ОС-1 утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.

При этом раздел 1 акта заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Поскольку у принимающей стороны отсутствует необходимая информация, она, по нашему мнению, не сможет заполнить раздел 1 акта. В связи с этим, оформление акта по форме ОС-1, по нашему мнению, должна производить передающая сторона. Кроме того, в Указаниях отсутствует информация о том, что передающая сторона должна оформить со своей стороны только один (свой) экземпляр акта. Следовательно, передающая сторона вносит соответствующую информацию в оба экземпляра акта, а принимающая сторона заполняет только свой экземпляр.

 

Кроме того, необходимо отметить, что операция по передаче права собственности на лизинговое имущество представляет собой, прежде всего, операцию по реализации имущества. Согласно сложившейся деловой практике, первичные документы, связанные с реализацией, оформляет продавец.

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, акт по форме № ОС-1 должен оформляться лизингодателем.

 

 

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга регулируется Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее по тексту - Приказ № 15).

При этом порядок отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество.

Согласно пункту 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

В рассматриваемом случае согласно условиям договора, предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя (пункт 3 Спецификации предмета лизинга).

 

Согласно пункту 8 Приказа № 15 стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств» (пункт 11 Приказа № 15).

 

Выкупленный предмет лизинга принимается организацией к учету в составе объектов основных средств, если выполняются все условия для признания актива объектом основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01[2]):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

В рассматриваемом случае, все вышеуказанные условия выполняются.

 

Вместе с этим, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, при рассмотрении данного вопроса мы будем исходить из того, что учетная политика предусматривает подобное условие.

 

Согласно Приложению № 3 к договору лизинга, выкупная стоимость предмета лизинга составляет 847,46 руб. (без НДС).

В связи с тем, что выкупная стоимость предмета лизинга меньше 40 000 рублей, данный актив отражается в составе материально-производственных запасов.

 

Согласно пунктам 5 и 6 ПБУ 5/01[3] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). В рассматриваемом случае, эта сумма, уплаченная лизингодателю в связи с выкупом предмета лизинга, составляет 847,46 руб. (без НДС).

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организации следует оприходовать выкупленный предмет лизинга по стоимости равной выкупной, т.е. 847,46 рублей.

 

При этом производится запись о выкупе предмета лизинга:

Дт 10 Кт 76.

Одновременно в учете делается запись о списании стоимости на счета учета затрат, поскольку предмет лизинга уже дано эксплуатируется:

Дт 20, 26, 44 Кт 10.