Департамент общего аудита по вопросу распределения командировочных расходов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

16.05.2013

Вопрос

Организация приобретает оборудование у немецкой компании в г.Плюдерхаузен.
Сотрудник организации, на основании приказа № 1 и служебного задания № 1, направлен в Германию г.Плюдерхаузен с 02.05.13г по 03.05.13г., для контроля за погрузкой и упаковкой оборудования для отправки в РФ.
Не возвращаясь в РФ данный сотрудник местным транспортом переезжает в г.Франкфурт для посещения международной выставки с 04.05.13г по 08.05.13г. (приказ № 2 и служебное задание № 2).
Как распределить затраты организации (суточные, проживание, авиаперелет, виза) на данную поездку в два места?

Ответ

Как следует из вопроса, понесенные командировочные расходы связаны с приобретением оборудования и посещения выставки.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе мы будем исходить из того, что приобретаемое Организацией оборудование соответствует указанным требованиям.

Согласно пунктам 7-8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В целях налогового учета предусмотрена аналогичная норма формирования первоначальной стоимости основных средств.

Так, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Следует отметить, что критерии определения связи приобретаемых основных средств и понесенных расходов, законодательством не установлены. Поэтому оценка того, насколько понесенные расходы связаны с приобретением основных средств, определяется самим хозяйствующим субъектов, исходя из своего субъективного мнения.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае, непосредственно с приобретением оборудования связаны следующие расходы:

-стоимость проезда до г.Плюдерхаузен;

-стоимость проживания в г.Плюдерхаузен;

-суточные с 02.05.13 по 03.05.13.

Кроме этого, по нашему мнению, к расходам которые связаны с приобретением основного средства, могут быть отнесены затраты на оформление визы.

В данном случае, мы исходим из того, что виза оформлялась, в первую очередь, в связи с приказом о направлении в командировку № 1 и служебным заданием № 1, согласно которому сотрудник направлялся в командировку для контроля за погрузкой и упаковкой оборудования.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, расходами, которые не связаны с приобретением оборудования (т.е. относятся ко второй командировке) являются:

-стоимость проезда от г.Плюдерхаузен до г.Франкфурт;

-стоимость проезда от г.Франкфурт до г.Москвы;

-стоимость проживания в г.Франкфурт;

-суточные с 04.05.13 по 08.05.13.

Данные расходы, на наш взгляд, могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности в целях бухгалтерского учета, а в целях налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и/или реализацией (пункт 5 ПБУ 10/99[2], пункт 3 статьи 264 НК РФ).

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел