Департамент общего аудита по вопросу реализации товарных знаков иностранному учредителю

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

26.02.2013

Вопрос

Компания А имеет 2 зарегистрированных Товарных Знака (ТЗ) общей стоимостью 113 000 рублей. В своей деятельности их не использует.
Основной вид деятельности – сдача собственных площадей в аренду, торговлей не занимается, кассы нет, все расчеты через р/с.
Возникла необходимость передать (продажа либо дарение) эти ТЗ швейцарской компании Б (зарегистрирована, находится и действует в Швейцарии), которая является 100%-м учредителем компании А.
Ген.директор компании А является членом правления с правом единоличной подписи компании Б.
Можно ли сделать платеж наличными от Ген.директора А, как представителя учредителя?
Какие еще есть варианты, упрощающие передачу ТЗ в нашем случае?
Какими документами сопровождаются такие сделки? Решения…?
Какова вся процедура по порядку?
Как быть с наличными деньгами и валютой?

Ответ

1. Гражданское законодательство.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, товарные знаки и знаки обслуживания.

При этом товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (пункт 1 статьи 1477 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 1477 ГК РФ, на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (статья 1481)[1].

В данном случае, как следует из вопроса, организация планирует передать исключительное право на использование товарного знака.

Согласно пункту 1 статьи 1488 ГК РФ передача такого исключительного права происходит по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, в соответствии с которым одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ей исключительное право на соответствующий товарный знак в отношении всех товаров или в отношении части товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, другой стороне - приобретателю исключительного права.

Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на товарный знак, должны быть заключены в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности[2] (пункт 1 статьи 1490 ГК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, не применяются.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае между сторонами в письменной форме заключается договор об отчуждении исключительного права на товарный знак, который необходимо зарегистрировать в Роспатенте.

При этом, если будет принято решение о безвозмездной передаче товарных знаков, это следует прямо указать в договоре.

Также хотелось бы отметить следующее.

Мы исходим из того, что данная операция не является для Вашей организацией крупной сделкой[3], а соответственно в силу норм статьи 46 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьи 79 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» решения общего собрания участников (акционеров) организации и (или) совета директоров об одобрении сделки не требуется.

2. Наличные расчеты и валютное регулирование

В соответствии с пунктом 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей[4].

Вместе с тем, как указано в вопросе, кассы у Организации нет, все расчеты осуществляются через расчетный счет.

В связи с этим, сообщаем следующее.

Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлены определенные требования к контрольно-кассовой технике, используемой при осуществлении наличных денежных расчетов на территории РФ, а также порядок и условия ее регистрации и применения:

- применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр (пункт 1 статьи 3 Закона № 54-ФЗ);

- ККТ должна соответствовать требованиям, определенным Правительством РФ[5] (пункт 1 статьи 4 Закона № 54-ФЗ);

- ККТ должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме (пункт 1 статьи 4 Закона № 54-ФЗ).

Следовательно, для того, чтобы осуществить наличные расчеты в Вашем случае, организации необходимо приобрести и зарегистрировать в установленном порядке контрольно-кассовый аппарат, соответствующий требованиям законодательства.

Соответственно, в случае разовой операции с наличными денежными средствами, на наш взгляд, осуществление указанных действий представляется нецелесообразным.

Поэтому, по нашему мнению, осуществление расчетов по данной сделке более рационально будет проводить в безналичном порядке.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11[6] данного Федерального закона.

При этом, в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ под валютными операциями понимается:

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей[7], валюты Российской Федерации[8] и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

То есть, как следует из приведенной нормы, расчеты по данной сделке могут быть проведены как в валюте РФ, так и в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона № 173-ФЗ Центральный банк РФ в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и осуществления валютного контроля в соответствии с данным Федеральным законом может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Порядок оформления, закрытия, переоформления паспорта сделки, представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, формирования и ведения ведомости банковского контроля, перевода паспорта сделки в другой уполномоченный банк и особенности учета валютных операций по аккредитивам установлен в разделе II Инструкции ЦБ РФ от 04.06.2012 № 138-И.

Согласно пункту 5.1.3 главы 5 данного раздела, его требования распространяются на договоры, предусматривающие передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (далее - контракт).

При этом в соответствии с пунктом 5.2 главы 5 требования данного раздела, в частности, не распространяются на контракты, если сумма обязательств по контракту не превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта.

Таким образом, если сумма сделки в Вашем случае не будет превышать указанного предела, оформление паспорта сделки не требуется.

При этом, как было отмечено выше, расчеты по данной операции могут быть осуществлены как в рублях, так и в иностранной валюте.

Соответственно, контрагенты, с учетом фактических обстоятельств (имеющиеся счета в банках), могут самостоятельно определить, в какой валюте им удобнее будет осуществить расчеты.

При этом необходимо учитывать, что банк, как агент валютного контроля осуществляет в пределах своей компетенции контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями (пункты 3, 5 статьи 22 Закона № 173-ФЗ).

В связи с этим, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Закона № 173-ФЗ агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ имеют право, в том числе, запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.

Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, в целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов, в том числе:

3) документы, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;

9) документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним, доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;

Согласно пункту 5 статьи 23 Закона № 173-ФЗ органы и агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции[9].

Таким образом, при осуществлении расчетов, банк может запросить документы, являющиеся основанием для проведения рассматриваемой сделки.

3. Налогообложение.

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС.

При этом, в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ приведен перечень исключительных прав, реализация которых освобождается от обложения НДС: это права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

Указанный перечень является закрытым. Таким образом, передача исключительных прав, не перечисленных в данном подпункте, облагается НДС в общеустановленном порядке (в том числе, исключительное право на товарный знак).

Вместе с тем, при определении налоговой базы по НДС в отношении данной операции, возникает следующая проблема.

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены статьей 155 НК РФ, однако указанная статья не содержит специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при уступке прав, в частности, на товарный знак.

Специалисты при рассмотрении данной проблемы придерживаются двух позиций.

Согласно первой позиции, при уступке прав на товарный знак необходимо руководствоваться общими нормами определения налоговой базы по НДС, установленными пунктом 1 статьи 154 НК РФ, т.е. исчислить НДС с налоговой базы, равной сумме договора без учета НДС.

Вторая позиция заключается в следующем.

Согласно статье 57 Конституции РФ, а также пункту 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе, налоговая база.

Соответственно, поскольку налоговая база как элемент налогообложения для рассматриваемой ситуации не установлена, организация имеет право не начислять и не платить налог с этой операции.

Следует отметить, что актуальная позиция, выраженная Минфином РФ и ФНС РФ по данному вопросу, в настоящее время отсутствует.

Вместе с тем, на наш взгляд, неуплата НДС в такой ситуации с большой долей вероятности повлечет за собой спор с налоговым органом, и свою позицию, возможно, придется отстаивать в судебном порядке. В связи с этим, необходимо обратить внимание на отсутствие сформированной арбитражной практики по данному вопросу (по нашему мнению, данное обстоятельство косвенно свидетельствует о том, что на практике организации предпочитают придерживаться общего порядка в отношении исчисления НДС).

В случае принятия управленческого решения о неначислении НДС по данной операции, организация в споре с налоговыми органами может руководствоваться изложенными выше аргументами, однако предположить исход судебного разбирательства в данном случае затруднительно.

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, на наш взгляд, доход от продажи исключительных прав на товарный знак является выручкой от реализации и признается на дату государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права.

При этом, по нашему мнению, указанный доход может быть уменьшен на сумму расходов, связанных с созданием товарных знаков в силу норм статьи 268 НК РФ.

Следует учитывать, что если будет принято решение о безвозмездной передаче товарных знаков, согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Порядок формирования цены сделки

С 1 января 2012 года вступил в силу раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» НК РФ, нормы которого следует применять по вопросу ценообразования, начиная с 2012 года.

В связи с этим необходимо отметить, что в отношении предмета сделок, подпадающих под контроль раздела V.1 НК РФ, полной ясности не имеется.

С одной стороны, системный анализ норм данного раздела позволяет сделать вывод, что под контроль подпадают сделки по реализации товаров, работ или услуг (соответствующие установленным критериям контроля). С другой стороны, статьи 105.3 и 105.14 НК РФ говорят о сделках без ограничения их предмета. Вместе с тем, механизмы определения и корректировки цен, установленные данным разделом, предусмотрены исключительно для сделок по реализации товаров, работ или услуг.

Судебная практика по данному вопросу в связи с относительно небольшим сроком введения указанных норм, отсутствуют. По нашему мнению, до появления официальных разъяснений, судебных разбирательств и (или) внесения соответствующих изменений в НК РФ, следует исходить из того, что сделки с имущественными правами подпадают под действие раздела V.1 НК РФ.

Далее хотелось бы отметить, что исходя из норм статьи 105.3 НК РФ, определяющей общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами, следует, что для целей налогообложения может быть применена цена, отличная от цены, примененной сторонами сделки, только в том случае, если сторонами такой сделки являются взаимозависимые лица[10].

Как указано в вопросе, реализация товарных знаков будет происходить швейцарской компании – учредителю со 100%-ной долей, т.е. взаимозависимому лицу.

Отметим, что ФНС РФ проводит проверку полноты исчисления и уплаты налога не всех сделок между взаимозависимыми лицами, а только в отношении контролируемых сделок (статья 105.17 НК РФ).

При этом, как следует из статьи 105.14 НК РФ, в настоящее время сделки между взаимозависимыми российским и иностранным лицами являются контролируемыми вне зависимости от суммы такой сделки[11] в случае, если это повлекло необходимость учета хотя бы одной из сторон такой сделки доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ (пункт 11 статьи 105.14 НК РФ).

Однако обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ[12] положения статьей 105.15 и 105.16, касающиеся предоставления в налоговый орган информации по контролируемым сделкам, до 01.01.14 применяются в случае, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2013 году - 80 млн. рублей.

Кроме того, приведенное ограничение (в 2013 году - 80 млн. рублей) распространяется и на право проведения налоговым органом налоговой проверки на соответствие цен рыночным во взаимоотношениях с взаимозависимыми лицами.

Следовательно, предоставлять в налоговый орган информацию необходимо только в случае, если сумма сделок с материнской компанией за 2013 год превысит 80 млн. руб. Соответственно, только в этом случае в 2013 году налоговый орган будет производить контроль цены по сделке[13].

Как следует из вопроса и дополнительных пояснений, в Вашей ситуации такой контроль производиться не будет.

Кроме того, как следует из норм статей 105.5 и 105.7 НК РФ, для целей определения рыночной цены налоговый орган должен анализировать цены сопоставимых сделок с лицами, не являющимися взаимозависимыми, то есть сделок, совершенных в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях. Если коммерческие условия сделок отличаются, то налоговый орган может использовать их для определения рыночной цены при условии внесения соответствующих корректировок.

При этом, пока налоговым органом не доказано обратное, считается, что цена, примененная сторонами сделки, является рыночной (пункт 3 статьи 105.3 НК РФ). При определении рыночной цены налоговый орган должен использовать один из методов, приведенных в НК РФ исходя из анализа сопоставимых сделок.

То есть, налоговым органам придется осуществить ряд процедур и доказать тот факт, что сторонами сделки применялась цена, не соответствующая рыночной.

В Вашей ситуации, учитывая специфический характер сделки, найти сведения для подтверждения рыночной цены реализуемых товарных знаков, достаточно проблематично. В связи с этим, провести анализ сопоставимости сделки, т.е. проанализировать цены по однородным имущественным правам налоговым органам будет затруднительно.

Поэтому, на наш взгляд, в данном случае цена, установленная сторонами сделки (в том числе, и определенная исходя из затрат на создание товарных знаков, отраженная в учете организации), является рыночной и может быть применена для целей налогообложения[14].

[1] На товарный знак, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, выдается свидетельство на товарный знак (п.1 ст. 1481 ГК РФ).

Свидетельство на товарный знак удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (п.2 ст. 1481 ГК РФ).

На территории РФ действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также в других случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации (ст. 1479 ГК РФ).

Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (Государственный реестр товарных знаков) в порядке, установленном статьями 1503 и 1505 ГК РФ (статья 1480 ГК РФ).

[2] Согласно п. 50 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 5, Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» в соответствии со статьями 1232, 1369, 1490 ГК РФ договор об отчуждении патента, лицензионный договор и другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, а также договор об отчуждении исключительного права на товарный знак, лицензионный договор и другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на товарный знак, подлежат государственной регистрации в Роспатенте и без указанной регистрации считаются недействительными.

Согласно пункту 3.12 Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами (утв. Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941) за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак, знак обслуживания установлена пошлина в размере 13500 + 11500 за каждый товарный знак, знак обслуживания свыше 1.

[3] Крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки. Крупными сделками не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества (п.1 ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

Крупной сделкой считается, в частности, сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, за исключением сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности общества. Уставом общества могут быть установлены также иные случаи, при которых на совершаемые обществом сделки распространяется порядок одобрения крупных сделок, предусмотренный настоящим Федеральным законом (п.1 ст. 78 Закона № 208-ФЗ).

[4] В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.12.2007 № 190-Т «О разъяснениях по вопросам применения указания Банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У» Указание не устанавливает каких-либо
временных ограничений для осуществления расчетов наличными деньгами (например, один рабочий день), а содержит ограничение по сумме (100 тысяч рублей) в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему.

[5] Постановление Правительства РФ от 23.07.07 № 470 «Об утверждении положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».

[6] Статьи 7 и 8 утратили силу, статья 11 к рассматриваемой ситуации не применяется.

[7] Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги (пп. 5 п.1 ст.1 Закона № 173-ФЗ).

При этом согласно пп. 2 п.1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

[8] Согласно пп.1 п.1 ст.1 Закона № 173-ФЗ валюта Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

[9] Все документы должны быть действительными на день представления органам и агентам валютного контроля. По запросу органа валютного контроля или агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке. Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц - нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке. Иностранные официальные документы могут быть представлены без их легализации в случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации.

Документы представляются органам и агентам валютного контроля в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него.

[10] Взаимозависимыми лицами для целей НК РФ признаются, в том числе, организации, в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (п.2 ст. 105.1 НК РФ).

[11] Обращаем Ваше внимание, что по сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами – российскими организациями установлено достаточно существенное ограничение по сумме таких сделок за календарный год (на 2013 г. – 2 млрд. руб.) для признания таких сделок контролируемыми. В отношении взаимозависимых иностранных лиц такого лимита не установлено.

[12] Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» от 18.07.11 № 227-ФЗ

[13] При этом следует учитывать, что в соответствии с п.4 ст. 105.3 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов, в частности:

1) налога на прибыль организаций;

4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

Учитывая вышеизложенное, применительно к рассматриваемой ситуации федеральный орган исполнительной власти может проверить полноту исчисления и уплаты налога только в отношении налога на прибыль. Применять рыночную цену к иным налогам, включая НДС, он не вправе.

[14] При этом, по нашему мнению, в Вашем случае, если будет принято решение о безвозмездной передаче товарных знаков, налоговый орган с большой долей вероятности будет осуществлять определение цены сделки для целей налога на прибыль также исходя из сформированных затрат на создание товарных знаков.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел