Департамент общего аудита по вопросу составления сводной бухгалтерской отчетности

Порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности установлен Методическими рекомендациями  по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности[1] (далее по тексту – Методические рекомендации).

 

Согласно разделу 3 указанных Методических рекомендаций в сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных настоящими Методическими рекомендациями.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным настоящими Методическими рекомендациями.

 

Из указанных норм, можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность объединяется путем суммирования соответствующих данных (строк отчетности) в соответствии с правилами, установленными Методическими рекомендации.

Кроме того, по нашему мнению, данные нормы позволяют предположить, что суммирование данных материнской и дочерней компании производится в полном объеме, если иное не предусмотрено Методическими рекомендациями.

 

Таким образом, в сводной отчетности отражаются показатели материнской компании, а также показатели дочерней компании в размере 100 процентов, если Методическими рекомендациями не предусмотрено иное.

 

Так, согласно пункту 3.9 Методических рекомендаций при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более пятидесяти, но менее ста процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти, но менее ста процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

 

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела IV «Капитал и резервы», а составляющие капитала Группы - за минусом доли меньшинства.

 

Таким образом, в сводном бухгалтерском балансе отражается показатель «Доля меньшинства». Данный показатель представляет собой долю в дочерней компании, не принадлежащей материнской компании (т.е. в рассматриваемом случае, 49 процентов от уставного капитала дочерней компании). Указанный показатель отражается после строки «Итого по разделу III» и при этом не включается в раздел IV.

 

Кроме того, показатели раздела III отражаются в сводном балансе за вычетом доли меньшинства, т.е. размер показателей определяется как сумма соответствующего показателя материнской компании и показателя дочерней компании в соответствующей  доле (в данном случае равной 51 проценту)[2].

 

Таким образом, показатели сводного бухгалтерского баланса формируются путем сложения показателей материнской компании и показателей дочерней компании в размере 100 процентов, за исключением раздела III в который показатели включаются только в размере соответствующей доли, т.е. 51 процента.

 

В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).

В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности Группы, - за минусом доли меньшинства.

 

Согласно указанной норме, доходы и расходы отчета о прибылях и убытках отражаются за минусом доли меньшинства. То есть при формировании отчета показатели определяются как сумма соответствующего показателя материнской компании и доли  показателя (51 процент) дочерней компании.

 

Финансовый результат отчета о прибылях и убытках отражается отдельно в разрезе Группы и доли меньшинства. То есть, строка «Чистая прибыль (убыток)» отчета отражает сумму аналогичного показателя материнской компании и соответствующую долю показателя (51 процент) дочерней компании.

Ниже строки «Чистая прибыль (убыток)» в отчете о прибылях и убытках следует добавить строку «Доля меньшинства», в которой будет отражена доля меньшинства (49 процентов) показателя соответствующей строки (т.е. строки «Чистая прибыль (убыток)») отчета о прибылях и убытках дочерней компании.

 

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках все показатели отражаются как сумма показателя материнской компании и доля (51 процент) соответствующего показателя дочерней компании. Кроме того, в отчете следует отразить дополнительную строку, в которой будет указана доля меньшинства дочерней компании, не принадлежащая материнской организации.