Департамент общего аудита по вопросу учета ликвидируемого основного средства

Согласно пунктам 29, 31 ПБУ 6/01[1] в случае ликвидации объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 11 ПБУ 10/99[2] согласно которому, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции учитываются в составе прочих расходов.

 

В связи с этим, в случае ликвидации основного средства, его недоамортизированная часть полностью списывается в состав прочих расходов при списании данного объекта со счетов бухгалтерского учета.

 

В целях налогового учета  согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

 

Поскольку указанный пункт не предусматривает каких-либо ограничений, по нашему мнению, стоимость выбывающего основного средства учитывается в целях налога на прибыль в полном объеме.

 

В связи с этим, по нашему мнению, в учете Организации не образуется временных или постоянных разниц.