Департамент общего аудита по вопросу уплаты страховых взносов обособленными подразделениями
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
22.02.2013
Вопрос
Организация имеет обособленное подразделение в п. Восточный Приморского края, которое зарегистрировано как дополнительный офис (свидетельство о постановке на учет во вложении).
Бухгалтерский учет по ДО п. Восточный ведет филиал Организации в г. Владивосток, филиал осуществляет выплату з/пл в пользу сотрудников ДО п. Восточный.
Уплата НДФЛ осуществляется филиалом по месту нахождения ДО п. Восточный, уплата страховых взносов - по месту нахождения филиала Организации Владивосток.
ДО п. Восточный не имеет расчетного счета.
Правомерно ли осуществление выплаты страховых взносов в отношении ДО п. Восточный филиалом Организации Владивосток по месту нахождения филиала? Или уплата страховых взносов и предоставление отчетности должна осуществляться Организацией Москва по месту своего нахождения? Возможно ли указать существенные условия в Положение о ДО в п.Восточном, которые регламентировали существующий порядок осуществления выплаты страховых взносов?
Организация имеет обособленное подразделение в п. Восточный Приморского края, которое зарегистрировано как дополнительный офис (свидетельство о постановке на учет во вложении).
Бухгалтерский учет по ДО п. Восточный ведет филиал Организации в г. Владивосток, филиал осуществляет выплату з/пл в пользу сотрудников ДО п. Восточный.
Уплата НДФЛ осуществляется филиалом по месту нахождения ДО п. Восточный, уплата страховых взносов - по месту нахождения филиала Организации Владивосток.
ДО п. Восточный не имеет расчетного счета.
Правомерно ли осуществление выплаты страховых взносов в отношении ДО п. Восточный филиалом Организации Владивосток по месту нахождения филиала? Или уплата страховых взносов и предоставление отчетности должна осуществляться Организацией Москва по месту своего нахождения? Возможно ли указать существенные условия в Положение о ДО в п.Восточном, которые регламентировали существующий порядок осуществления выплаты страховых взносов?
Ответ
В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
При этом, как указано в пункте 3 статьи 55 ГК РФ филиал не является юридическим лицом. Он наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений.
Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Согласно подпункту 1 статьи 2 Закона № 212-ФЗ[1] для целей данного закона используются следующие понятия:
1) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;
4) обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.
Таким образом, для целей Закона № 212-ФЗ обособленными подразделениями являются в Вашем случае как филиал организации, находящийся в г. Владивосток, так и обособленное подразделение в п. Восточный.
Согласно пункту 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено частью 14 данной статьи[2].
Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (пункт 12 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).
Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (пункт 13 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).
Из анализа пунктов 11-13 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, по нашему мнению, можно сделать следующие выводы.
1. Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет и начисляет выплаты физическим лицам, то оно самостоятельно исчисляет и уплачивает платежи в бюджеты внебюджетных фондов. При этом головная организация уплачивает страховые взносы в следующем порядке:
- определяет общую сумму страховых взносов к уплате по всей организации в целом;
- из полученной суммы вычитается величина страховых взносов, которую должны уплатить обособленные подразделения по месту своего нахождения;
- полученная разница подлежит перечислению в бюджеты внебюджетных фондов по месту нахождения головной организации.
2. В случае, если обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, не имеют расчетного счета или не начисляют выплаты физическим лицам, то головная организация сама уплачивает страховые взносы, а также подает расчеты по ним в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения.
При этом, по нашему мнению, условия, изложенные в Положении о соответствующем обособленном подразделении, в данном случае значения не имеют, поскольку порядок уплаты регламентирован Законом № 212-ФЗ.
Обращаем Ваше внимание, что в Письме ФСС РФ от 05.05.10 № 02-03-09/08-894п было указано:
«Согласно п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ … обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.
Таким образом, действующим законодательством установлено одновременное наличие трех условий, которые должны быть соблюдены для регистрации в исполнительных органах Фонда в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, которые будут уплачивать страховые взносы по месту их нахождения.
Юридические лица, создающие обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда по месту нахождения обособленного подразделения не подлежат. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган Фонда, в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту регистрации».
Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в отношении обособленного подразделения, расположенного в п. Восточный, не имеющего отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющего выплаты физическим лицам, уплачивать страховые взносы, отчитываться во внебюджетных фондах должна сама головная организация по месту своего нахождения в г. Москве (то есть в составе платежей по страховым взносам головной организации).
Вместе с тем, учитывая сложившуюся ситуацию, организация вправе обратиться в соответствующий территориальный орган ФСС РФ за разъяснениями по данному вопросу.
[1] Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 № 212-ФЗ.
[2] Данный пункт касается обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел