По вопросу правомерности подписания электронного документа датой более ранней, чем дата самого документа

Возможность применения электронного документооборота для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрена Законом № 402-ФЗ^[1] и статьей 313 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗпервичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

На основании статьи 313 НК РФ первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания независимо от того, в какой форме он составляется.

При этом он должен содержать все обязательные реквизиты, в том числе дату составления документа, содержание факта хозяйственной жизни и подпись лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление.

С учетом изложенного, по нашему мнению, дата подписания первичного учетного документа не может быть ранее даты составления этого первичного учетного документа.

Таким образом, на наш взгляд,Организация не вправе принять к учету затраты на приобретение услуг на основании неверно составленных актов оказанных услуг.

В случае, если Организацией будет принято решение принять к учету указанные документы, мы не исключаем риска исключения из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затрат на приобретение услуг в связи с признанием их нереальными на основании положений статьи 54.1 НК РФ.

При оказании длящихся услуг (аренда, охрана, связь, абонентское обслуживание и т.д.) датой оказания услуг признается последний день месяца или квартала, в течение которого оказывались соответствующие услуги (Письма Минфина РФ от 23.01.19 № 03-07-11/3435, от 06.04.15 № 03-07-14/19170, от 28.02.13 № 03-07-11/5941).

Следовательно, на наш взгляд, подписание документа ранее даты его составления свидетельствует о том, что услуга была принята до ее оказания.

В связи с этим, по нашему мнению, факт оказания услуги может быть поставлен под сомнение, а сделка признана нереальной, направленной на создание формального документооборота.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 сентября 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit