Бухгалтерский учет МФК уступки прав требования в части признанных пеней и резервов, сформированных по ним; списание задолженности с баланса в части пени, признанных судом и резервов, сформированных по ним

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (пункт 1 статьи 388 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (пункт 1 статьи 384 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (статьи 331 ГК РФ).

По общему правилу, уступка требования об уплате сумм неустойки, начисляемых в связи с нарушением обязательства, в том числе подлежащих выплате в будущем, допускается как одновременно с уступкой основного требования, так и отдельно от него (пункт 14 Постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017г. № 54).

Согласно пункту 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007г. № 120 уступка возникшего в связи с нарушением обязательства права (требования) на подлежащую уплате неустойку допустима и в том случае, когда на момент совершения уступки размер неустойки окончательно не определен. «Уступка права, размер которого окончательно не определен, означает, что согласно статье 384 Кодекса соответствующее право переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Таким образом, спорное право перешло к истцу от акционерного общества в таком же неопределенном размере, существовавшем на момент перехода права. Это означает, что конкретный размер подлежащей взысканию неустойки может быть определен судом по иску нового кредитора. Возможность снижения судом размера неустойки на основании статьи 333 Кодекса не лишает первоначального кредитора права уступить указанное право (требование)».

Некредитные финансовые организации (далее по тексту - НФО) ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств (далее по тексту – План счетов)  и Порядком применения Плана счетов, утвержденными Положением № 803-П.

Планом счетов предусмотрен счет первого порядка 612 «Выбытие и реализация» - для учета выбытия (реализации) всех видов имущества, реализации услуг, выбытия (реализации) цифровых финансовых активов, утилитарных цифровых прав и выведения результатов данных операций (пункт 6.25 части II Положения № 803-П).

В пункте 9 Разъяснения Банка России от 04.05.2017г. «По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее - Положение N 486-П) отмечается: «В тех случаях, когда Положением N 486-П для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

При отражении в бухгалтерском учете операций по реализации прав требования по дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" списывается сумма дебиторской задолженности, числящаяся за контрагентами. По кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (если расчеты осуществляются в день уступки прав требования) либо со счетами по учету расчетов (N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами") или по учету требований (обязательств) по прочим финансовым операциям (N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям")».

Одновременно в Письме Банка России от 12.01.2021г. №  44-14/10 (по вопросу 3) разъясняется, что «НФО вправе использовать счет N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" при отражении на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, порядок бухгалтерского учета которых не установлен нормативными актами Банка России, руководствуясь при этом пунктом 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н».

В соответствии с пунктом 8 части I Положения № 803-П счета по учету резервов под обесценение предназначаются для учета формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) и движения резервов под обесценение. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение. По дебету счетов по учету резервов под обесценение отражаются восстановление (уменьшение) резервов в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение, уменьшение (списание за счет резерва под обесценение) валовой балансовой стоимости долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, возмещение которой (в полном объеме или в части) НФО обоснованно не ожидает.

На счете 60324 «Резервы под обесценение» отражаются резервы под обесценение по хозяйственным операциям НФО (пункт 6.14 части II Положения № 803-П).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов НФО установлен Указанием № 7206-У, в соответствии с пунктом 2.2 которого НФО должна отражать на счетах бухгалтерского учета доходы при одновременном наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение дохода в соответствии с договором, предусматривающим поставку (реализацию) контрагенту организации актива и (или) выполнение работ, оказание услуг;

- сумма дохода определена организацией;

- величина расходов, понесенных организацией при исполнении обязательств по договору, предусматривающему поставку (реализацию) актива и (или) выполнение работ, оказание услуг, определена организацией;

- в результате операции по поставке (реализации) актива организация передает покупателю контроль над активом.

НФО должна отражать доходы и расходы на счетах бухгалтерского учета по символам отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) в соответствии с частями V - VIII приложения 2 к Положению № 803-П (пункт 1.2 Указания № 7206-У).

Представители Банка России по вопросам бухгалтерского учета неустойки (штрафов, пени) дали следующие разъяснения:

- неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договора займа подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату признания должником.  «НФО - займодавец отражает требование по неустойке (штрафам, пени) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (символ отчета о финансовых результатах 52401 "По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" подраздела "Неустойки (штрафы, пени)")» (пункт 18 Разъяснения Банка России от 20.11.2017г. «По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 01.10.2015 № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (далее - Положение Банка России № 493-П)»);

- «Оценка НФО, применяющими МСФО (IFRS) 9, резерва под обесценение дебиторской задолженности по пени и штрафам, признанной на основании решения суда, производится в соответствии с требованиями главы 5 МСФО (IFRS) 9. Если у НФО есть обоснованные ожидания, что вся или часть этой дебиторской задолженности будет погашена, то резерв под обесценение дебиторской задолженности не может быть сформирован в размере 100% задолженности.

Если у НФО нет обоснованных ожиданий, что дебиторская задолженность будет погашена в полном объеме или в ее части, она должна списать за счет резерва под обесценение ту часть дебиторской задолженности, которая не будет погашена.

Резерв под обесценение дебиторской задолженности по пени и штрафам отражается на счете N 60324 "Резервы под обесценение", расходы по формированию (доначислению) резерва отражаются на счете N 71702 "Расходы по другим операциям" по символу ОФР 53304 "Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход" (пункт 2 Разъяснения Банка России от 28.06.2017г. «По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее - Положение № 486-П)»).

По вопросу 1

Требования к заемщику по пеням на момент уступки прав учтены на счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (в размере 200 000 руб.), сформированный резерв под обесценение по ним (в размере 100%) – на счете 60324 «Резервы под обесценение» (200 000 руб.). МФК уступает права требования по пеням за 5 000 руб.

Руководствуясь приведенными выше нормами и разъяснениями Банка России, приходим к следующим выводам относительно порядка отражения в бухгалтерском учете операции уступки прав требования в части признанных пеней, сформированных резервов под обесценение.

Если признанные пени возникли на основании договора займа, и право требования по пеням уступается в составе прав требования по договору займа (пени входят в объем уступаемых прав требования по финансовому активу), полагаем, что для отражения операции уступки, в том числе и прав требования пени, МФК вправе использовать счет 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов». Порядок применение счета 61217 подлежит утверждению в учетной политике МФК. Соответственно, по нашему мнению, если учетной политикой МФК не предусмотрено использование балансового счета 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов» для отражения сделок уступки любых, обусловленных договором займа, требований, счета 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами», 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» используются для учета финансового результата уступки прав требования по договору на размещение (предоставление) денежных средств в целом либо основного долга и(или) процентов по займу как это предусмотрено главой 9 Указания № 7208-У.

Из содержания вопроса мы предполагаем, что учетная политика МФК не предусматривает использование балансового счета 61217 для отражения уступки любых требований по договору займа, и для учета сделки  уступки требования лишь пени (неустойки) по займу используется счет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»:

- по дебету счета отражается сумма уступаемого требования по пени бухгалтерской записью:

Дебет 61209  «Выбытие (реализация) имущества»  

Кредит  60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (200 000 руб.);

- по кредиту счета отражается сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора, бухгалтерской записью:

Дебет по учету денежных средств

Кредит 61209 «Выбытие (реализация) имущества (5 000 руб.)

- признание финансового результата от уступки прав требования (убыток):

Дебет 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР 53803 «прочие расходы»)

Кредит 61209  «Выбытие (реализация) имущества» (в размере 195 000 руб.)

Резерв под обесценение не участвует в формировании финансового результата от уступки прав требования уплаты неустойки и подлежит восстановлению бухгалтерской записью:

Дебет 60324 «Резервы под обесценение»

Кредит 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР 52204 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход) (в размере 200 000 рублей).

По вопросу 2

Как отмечено выше, в соответствии с пунктом 8 части I Положения № 803-П счета по учету резервов под обесценение предназначаются для учета формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) и движения резервов под обесценение. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение. По дебету счетов по учету резервов под обесценение отражаются восстановление (уменьшение) резервов в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение, уменьшение (списание за счет резерва под обесценение) валовой балансовой стоимости долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, возмещение которой (в полном объеме или в части) НФО обоснованно не ожидает.

В соответствии с пунктом 9.9 части II Положения № 803-П на внебалансовом счете первого порядка 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» осуществляется учет списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности, в том числе задолженности по займам и прочим размещенным средствам, за счет резервов под обесценение. Решение НФО об отражении или неотражении на счете списанных с баланса сумм утверждается в учетной политике. В случае если НФО осуществляют учет на счете списанных с баланса сумм, срок их учета в целях наблюдения за возможностью взыскания определяется в учетной политике.

По дебету счетов 91801 «Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение» и 91804 «Задолженность по займам, списанная за счет резервов под обесценение»  отражаются суммы задолженности по займам и прочим размещенным средствам, списанные за счет резервов под обесценение, в корреспонденции со счетом  99999.

По кредиту счетов 91801 и 91804 отражаются суммы, погашенные должником в течение наблюдения за возможностью их взыскания, суммы в случаях уступки требования другому лицу, а также суммы долга, не погашенного по истечении срока, установленного НФО в учетной политике, в корреспонденции со счетом 99999.

Таким образом, если у МФК отсутствуют обоснованные ожидания, что дебиторская задолженность в виде признанных пеней (в размере 200 000 руб.) будет погашена в полном объеме, то такая задолженность подлежит списанию за счет резерва под обесценение:

Дебет 60324 «Резервы под обесценение»

Кредит 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (в размере 200 000 руб.).

Решение об учете списанной задолженности на внебалансовом счете 91801 «Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение»  и срок такого учета утверждается в учетной политике.

Если МФК принято решение о списании с баланса дебиторской задолженности в виде признанных пеней по иной причине (например, в случае прощения долга), то такое списание не может осуществляться за счет сформированного резерва под обесценение. В этом случае осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР 53803 «прочие расходы»)

Кредит 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (в размере 200 000 руб.);

Дебет 60324 «Резервы под обесценение»

Кредит 71701 «Доходы по другим операциям»  (по символу ОФР 52204  «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход) (в размере 200 000 рублей).

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Положение № 803-П –  Положение Банка России от 01.08.2022г. №  803-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения»;

3.                  Указание № 7206-У –  Указание Банка России от 10.10.2025г. №  7206-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами»;

4.                  Указание № 7208-У  –   Указание Банка России от 10.10.2025г. №  7208-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с предоставлением ими денежных средств по договорам займа и размещением ими денежных средств по договорам банковского вклада».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki