Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете продажи долга по кредитному договору в рассрочку и об оценке кредитного риска
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
У Банка был недобросовестный заемщик, у которого остались непогашенными проценты в сумме 1 000 000 руб., учтенные на счете 91604. Банк подал в суд. Судом присужден возврат процентов, штрафы и пени в размере 3 000 000 руб. Судебное решение еще не вступило в законную силу, возможны апелляции. У Банка есть возможность продать долг в полном объеме за 800 000 руб., в рассрочку на 3 года.
У нас есть варианты:
1.
Ждем вступления в силу решения суда. Продажу долга не планируем.
При этом выполняем следующие бухгалтерские записи:
Дт 60323 Кт 70601 - cтавим на учет неустойки в сумме 2 000 000 руб.
Дт 70606 Кт 60324 - создаем резерв в сумме 2 000 000 руб.
Дт 60324 Кт 60323 - списываем требования по штрафным санкциям в сумме 2 000 000 руб.
Дт 91704 Кт 91604 - списываем начисленные проценты из-за невозможности взыскания в сумме 1 000 000 руб.
2.
Ждем решения суда. Планируем в дальнейшем продажу долга.
При этом выполняем следующие бухгалтерские записи:
Дт 60323 Кт 70601- cтавим на учет неустойки в сумме 2 000 000 руб.
Дт 70606 Кт 60324 - создаем резерв в сумме 2 000 000 руб.
Дт 40702 Кт 61212 - отражаем выручку от продажи долга в сумме 800 000 руб.
Перенос штрафов и пеней 2 000 000 руб.
Дт 61212 Кт 60323- отражаем штрафы и пени в сумме 2 000 000 руб.
Дт 60323 Кт 70601- переносим проценты на балансовые счета
Дт 61212 Кт 60323 - отражаем проценты в сумме 1 000 000 руб.
Дт 60324 Кт 70606 - восстанавливаем резерв в сумме 2 000 000 руб.
1) В случае продажи в рассрочку, на каких счетах ее необходимо отображать?
2) Может ли категория качества по рассрочке быть выше, чем была по заемщику?
3) Какой из приведенных выше вариантов правомерен с учетом норм Положения № 385-П, НК РФ и ГК РФ?
Мнение консультантов
По вопросу 1.
В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. При этом, как указано в пункте 1 статьи 388 ГК РФ, уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону.
При осуществлении уступки прав требования по кредитному договору цессионарию с выплатой суммы задолженности в рассрочку у Банка возникают требования к контрагенту по сделке, подлежащие отражению на балансе.
Для отражения расчетов с прочими дебиторами по хозяйственным операциям Банка Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрен балансовый счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». В соответствии с пунктом 6.21 Части II Положения № 385-П по дебету счета 60323 отражаются суммы, причитающиеся к получению с дебиторов, в корреспонденции с соответствующими счетами.
Таким образом, при уступке требований по кредитному договору новому кредитору в рассрочку Банку следует отразить сумму задолженности контрагента на балансовом счете 60323.
По вопросу 2.
Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуды) установлен Положением № 254-П. Приложением 1 к Положению № 254-П к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях Положения № 254-П отнесены, в числе прочих, требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки активов).
В соответствии с пунктом 3.1 Положения № 254-П оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик. Это закреплено подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 Положения № 254-П.
Определение категории качества ссуды (определение степени обесценения ссуды без учета обеспечения по ссуде), как это указано в пункте 3.9 Положения № 254-П, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга) в отсутствие иных существенных факторов, используемых при классификации ссуды.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что категория качества ссудной задолженности определяется, исходя из трех критериев: финансового положения заемщика, качества обслуживания им долга и наличия иных существенных факторов, используемых при классификации ссуды.
Следовательно, поскольку субъектный состав кредитного договора и договора цессии с отсрочкой платежа не идентичен, индивидуальные критерии заемщиков также различаются. Соответственно, категория качества по задолженности разных заемщиков может отличаться.
Обращаем внимание Банка на то, что в соответствии с пунктом 4.4 Положения № 254-П при формировании резерва по сделкам, связанным с отчуждением кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа, кредитная организация формирует резервы в размере не меньше размера резерва по отчужденному активу, определенного на момент списания актива с баланса кредитной организации.
По вопросу 3.
Оба предложенных в тексте вопроса варианта действий Банка с точки зрения гражданского и налогового законодательства, а также нормативных документов по бухгалтерскому учету являются правомерными.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел