Департамент банковского аудита о начислении дисконта по долговым обязательствам при осуществлении их переклассификации в соответствии с Указанием № 3498-У

Мнение консультантов.

Как следует из текста вопроса, Банком 31.12.2014г. была осуществлена переклассификация долговых обязательств на основании Указания № 3498-У.

При этом Банк должен был последовательно выполнить действия, предусмотренные пунктом 1.3 Указания № 3498-У, а именно:

1) отразить в бухгалтерском учете процентные доходы по долговым ценным бумагам, начисленные по состоянию на 31.12.2014г.;

2) осуществить переоценку подлежащих переклассификации ценных бумаг по справедливой стоимости, сложившейся на дату, определенную кредитной организацией при принятии решения о переклассификации ценных бумаг;

3) осуществить перенос стоимости ценных бумаг на балансовые счета в соответствии с «новой» классификацией.

То есть, по результатам переклассификации в бухгалтерском учете Банка будут отражены:

стоимость долговых обязательств, равная их справедливой стоимости, сложившейся на дату, определенную кредитной организацией при принятии решения о переклассификации ценных бумаг,

и

сумма дисконта, начисленная по долговым обязательствам до проведения преклассификации.

В соответствии с подпунктом 3.3.3 пункта 3.3 Приложения 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10), если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Пунктом 1.3 Указания № 3498-У также определено: «В целях дальнейшего начисления процентного дохода сумма дисконта определяется исходя из стоимости ценных бумаг после их переклассификации». Следовательно, сумма дисконта, подлежащая начислению в течение срока обращения долговых обязательств, в данном случае представляет собой разницу между номинальной стоимостью и справедливой стоимостью долговых обязательств, определенную при перекласификации.

Таким образом, по мнению консультантов, этой нормой регулятор, определяя для переклассифицированных долговых обязательств новый момент фиксации общей суммы дисконта, отождествляет факт переклассификации долговых обязательств с фактом приобретения долговых обязательств.

Дальнейшее начисление дисконта осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением 10, исходя из суммы дисконта, определенной исходя из балансовой стоимости долговых обязательств, сформированной в результате переклассификации.

Также отмечаем, что подход к начислению дисконта, предложенный Банком в тексте вопроса, не соответствует требованиям Указания № 3498-У.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Указание № 3498-У – Указание Банка России от 18.12.2014г. № 3498-У «О переклассификации ценных бумаг».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki