Департамент банковского аудита о налоговом учете расходов уплату Кипрским филиалом Банка специального налога по клиентским депозитам и остаткам на текущих счетах, взимаемого согласно законодательству Республики Кипр

Мнение консультантов.

Расходы на уплату Кипрским филиалом Банка специального налога по клиентским депозитам и остаткам на текущих счетах, взимаемого согласно законодательству Республики Кипр, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией и уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование мнения консультантов.

В приведенных в тексте вопроса письмах официальных органов проведен детальный анализ возможности отражения в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, и сделан вывод о соответствии указанных расходов критериям, установленным налоговым законодательством Российской Федерации, и возможности их учета для целей расчета налога на прибыль.

В частности в Письме № ЕД-4-3/15969@ ФНС России указано: «… расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ».

Аналогичный вывод подтвержден Минфином РФ в Письме № 03-03-06/1/15337: «Учитывая, что в ст. 270 Кодекса, устанавливающей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится нормы, согласно которой налоги, уплаченные на территории иностранного государства, в качестве расходов не учитываются, данные затраты могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса».

Также такая точка зрения изложена в Письмах Минфина РФ от 11.12.2013г. № 03-08-05/54294, от 23.10.2013г. № 03-03-06/1/44308, от 04.10.2013г. № 03-03-06/2/41278.

Дополнительно обращаем внимание Банка на тот факт, что Письмо № ЕД-4-3/15969@ размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

В отношении информации, размещаемой в этом разделе, ФНС России в Письме № ЕД-4-3/15678@ обращает внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами при реализации возложенных на них полномочий положений писем ФНС России, размещенных в указанном разделе сайта ФНС России.

При этом, как указано в Письме № ЕД-4-3/15678@:

«В случае отмены ФНС России соответствующего разъяснения, в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, руководствовавшихся данным разъяснением в период его действия при исполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в силу положений пункта 8 статьи 77, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса не начисляются пени на сумму образовавшейся недоимки и не применяются меры ответственности за совершение налоговых правонарушений (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии разъяснения, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, а также к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания разъяснения)».

Однако ФНС России в Письме № ЕД-4-3/15969@ обращает внимание на существующие законодательные ограничения отражения налога, уплаченного на территории иностранного государства, в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций.

«При этом налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат.

Так, например, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений статьи 311 НК РФ, также на основании специальных положений статьи 386.1 НК РФ предусмотрен метод зачета по налогу на имущество организаций».

Между Российской Федерацией и Республикой Кипр заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 2 Соглашения об избежании двойного налогообложения оно применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым от имени каждого Договаривающегося Государства или его политических подразделений или местных органов власти, независимо от способа их взимания. При этом налогами на доходы и капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода, общей стоимости капитала или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы, выплачиваемой предприятием, а также налоги на доходы от прироста капитала.

Исходя из неофициальной информации о специальном налоге по клиентским депозитам и остаткам на текущих счетах, установленном налоговым законодательством Республики Кипр, полученной консультантами из открытых источников, предполагаем, что объектом налогообложения данным налогом является сумма сальдо на счетах (депозитных и текущих) клиентов Банка (обязательства Банка), открытых в Кипрском филиале. Очевидно, что природа налога не соответствует природе фискальных инструментов, объектом которых является доход и капитал, и, следовательно, на специальный налог не распространяется действие Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, по мнению консультантов, расходы на уплату Кипрским филиалом Банка специального налога по клиентским депозитам и остаткам на текущих счетах, взимаемого согласно законодательству Республики Кипр, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией и уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Документы и литература.

1. Соглашение об избежании двойного налогообложения – Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Письмо № 03-03-06/1/15337 – Письмо Минфина РФ от 07.04.2014г. № 03-03-06/1/15337;

4. Письмо № ЕД-4-3/15969@ – Письмо ФНС России от 03.09.2013г. № ЕД-4-3/15969@ «Об учете в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территориях иностранных государств»;

5. Письмо № ЕД-4-3/15678@ – Письмо ФНС России от 23.09.2011г. № ЕД-4-3/15678@ «О разъяснениях ФНС России».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki