Департамент банковского аудита о необходимости исполнения функций налогового агента при заключении договора аренды имущества, находящегося на территории Республики Крым

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к налоговым агентам отнесены, в том числе, арендаторы муниципального имущества, предоставленного на территории Российской Федерации органами местного самоуправления. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (пункт 3 статьи 161 НК РФ).

Из текста вопроса следует, что Банк в июле 2014 года заключил договор аренды имущества, находящегося на территории Республики Крым и предоставленного в аренду местными органами самоуправления, действовавшими на территории Республики Крым на день ее принятия в состав Российской Федерации в соответствии с Законом № 6-ФКЗ, то есть 18 марта 2014 года[1].

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 6-ФКЗ «Со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым в составе Российской Федерации образуются новые субъекты - Республика Крым и город федерального значения Севастополь».

Статьей 6 Закона № 6-ФКЗ установлено, что урегулирование вопросов интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации осуществляется в течение переходного периода - со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и до 1 января 2015 года.

Указанная норма коррелирует с положениями статьи 15 Закона № 6-ФКЗ, согласно которой «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года» (пункт 1).

Иными словами, исходя из положения, закрепленного в пункте 1 статьи 15 Закона № 6-ФКЗ нормы НК РФ не должны применяться на территории Республики Крым  до 1 января 2015 года.

В тексте вопроса приведены положения статьи 19 Закона № 6-ФКЗ, устанавливающей порядок наделения органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями, в соответствии с пунктом 2 которой «До завершения формирования этих органов местное самоуправление на указанных территориях осуществляется органами местного самоуправления, действующими на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов», и указано, что «До настоящего момента Банк не располагает информацией о переформировании органов местного самоуправлении, с которыми заключены договора аренды, в соответствии с законодательством Российской Федерации».

По мнению консультантов, наличие (отсутствие) такой информации не имеет значения для целей решения заданного Банком вопроса, поскольку до окончания переходного периода, в соответствии с пунктом 2[2] статьи 15 Закона № 6-ФКЗ   на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя  действуют нормативные правовые акты[3] соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Консультанты считают, что к указанным выше нормативным правовым актам относится Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденное Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014г. № 2010-6/14[4] (далее по тексту - Положение об особенностях).

В силу пункта 1 Положения об особенностях до 1 января 2015 года на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются в порядке, действовавшем на 17 марта 2014 года, если иное не предусмотрено настоящим Положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

Иное закреплено в пункте 13 Положения об особенностях, согласно которому «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым в отношении:

юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, сведения о которых внесены соответственно в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры»;

филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории Республики Крым, - со дня внесения сведений об их создании в Единый государственный реестр юридических лиц;

иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым после 18 марта 2014 года, - со дня создания обособленного подразделения».

Согласно размещенной на сайте Банка России информации, 21.05.2014г. зарегистрирован филиал Банка на территории Республики Крым (в г.Симферополь).

Следовательно, в силу нормы пункта 13 Положения об особенностях Банк должен руководствоваться положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах - НК РФ, в том числе пунктом 3 статьи 161, и  признаваться налоговым агентом со всеми вытекающими последствиями.

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Закон № 6-ФКЗ - Федеральный конституционный закон от 21.03.2014г. № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя»;

3.            Договор - Договор между Российской Федерацией и Республикой Крым  о принятии в Российскую Федерацию и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов от 18.03.2014г.;

4.            Закон № 36-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 21.03.2014г. № 36-ФЗ «О ратификации Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым  о принятии в Российскую Федерацию и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов»;

5.            Положение об особенностях - Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденное Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04. 2014г. № 2010-6/14;

6.            Постановление ГС РК № 2093-6/14 - Постановление Государственного Совета Республики Крым от 30.04.2014г. № 2093-6/14 «О внесении изменений в Постановление Государственного Совета Республики Крым от 11.04. 2014г. № 2010-6/14 «Об утверждении Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период»;

7.            Постановление ГС РК № 2181-6/14 - Постановление Государственного Совета Республики Крым от 03.06.2014г. № 2181-6/14 «О внесении изменений в Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденное Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04. 2014г. № 2010-6/14».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki