Департамент банковского аудита о переносе дисконта при переклассификации облигаций в соответствии с Указанием Банка России № 3498-У

Мнение консультантов.

Как следует из текста вопроса, Банком была осуществлена переклассификация долговых обязательств из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» на основании Указания № 3498-У.

Процедура переклассификации предполагает выполнение действий, предусмотренных подпунктом 1.3 пункта 1 Указания № 3498-У, а именно:

§ отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по долговым ценным бумагам, начисленных на дату, определенную в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указания № 3498-У;

§ осуществление переоценки подлежащих переклассификации ценных бумаг по справедливой стоимости, сложившейся на дату, определенную кредитной организацией при принятии решения о переклассификации ценных бумаг;

§ осуществление переноса стоимости ценных бумаг на балансовые счета в соответствии с «новой» классификацией.

Указанием № 3498-У не определен порядок осуществления переноса сумм ранее начисленного дисконта на соответствующие балансовые счета.

При отсутствии специального регламента, по мнению консультантов, Банку следует руководствоваться общими правилами учета дисконта по приобретенным долговым обязательством, закрепленными в Приложении 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10).

Подпунктом 3.3.3 пункта 3.3 Приложения 10 предусмотрено, что в случае приобретения долговых обязательств по цене ниже их номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «Дисконт начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

Пунктом 4.3 Приложения 10, которым определены бухгалтерские проводки по отражению начисления дисконта по долговым обязательствам, закреплено, что начисление дисконта оформляется бухгалтерской проводкой по дебету лицевого счета «Дисконт начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства и кредиту балансового счета 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» либо счета по учету доходов (в зависимости от наличия или отсутствия неопределенности получения дохода).

Таким образом, из вышеизложенного, по нашему мнению следует, что в случае, указанном в тексте вопроса сумма начисленного дисконта должна быть перенесена Банком с лицевого счета по учету дисконта начисленного балансового счета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» на лицевой счет дисконта начисленного балансового счета 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki