Департамент банковского аудита о понятии «текущий налог на прибыль» в расшифровке А60302/8 формы 0409110

Мнение консультантов.

Толкование понятия «текущий налог на прибыль» в нормативных актах Банка России не содержится, хотя оно используется в отчетности, составляемой в порядке, установленном Указанием № 2332-У.

Так, отчетность по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», установленной Указанием № 2332-У (далее по тексту - Отчет), предусматривает, в числе прочих, такой показатель, как требование по текущему налогу на прибыль (строка 8 Раздела I).

Согласно Порядку составления и представления Отчета:

«Отчет составляется на основе "Разработочной таблицы для составления Бухгалтерского баланса (публикуемая форма)" настоящего Порядка (далее - Разработочная таблица)» (пункт 2);

«Сведения, приведенные в Отчете и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным формы 0409101 на соответствующую дату, а по состоянию на 1 января - итоговым данным, отраженным в графе 14 приложения 13 к приложению к Положению Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П» (пункт 3).

В графе 3 Разработочной таблицы, приведенной в Порядке составления Отчета, по каждой из соответствующих строк Отчета поименованы номера балансовых счетов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и их расшифровок в соответствии с отчетностью по форме 0409110, то есть примерные алгоритмы формирования Отчета.

В Примечании <2> к Разработочной таблице также указано, что «Для формирования статей Бухгалтерского баланса (публикуемая форма) банками используются расшифровки балансовых счетов отчетности по форме 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации" (далее - отчетность по форме 0409110), первая цифра кода которых после символа "/" совпадает с номером статьи баланса».

Код обозначения расшифровки А60302/8, включенной в строку 28 отчетности по форме 0409110, соответствует статье 8 Отчета, в которой отражается требование по текущему налогу на прибыль.

Определение расшифровки А60302/8 регулятор привел в пункте 5 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409110, установленного Указанием № 2332-У, как «Балансовый счет N 60302 в части требований по уплате текущего налога на прибыль».

Согласно характеристике, закрепленной в пункте 6.5 Части II Положения № 385-П, на активном балансовом счете 60302 «Расчеты по налогам и сборам» осуществляется «учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными актами Банка России по этим вопросам».

«По дебету счета 60302 отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.

По кредиту счета N 60302 отражаются:

суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;

суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу».

Какие-либо разъяснения Банка России о том, что включает в себя понятие текущего налога на прибыль в расшифровке А60302/8 отчетности по форме 0409110, в доступной информационной базе отсутствуют. В этой ситуации, на наш взгляд, правомерно обратиться к МСФО (IAS) 12, в пункте 5 которого толкование термина «Текущий налог» дано как: «сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период».

По мнению консультантов, на основании изложенного выше можно предположить, что регулятор под понятием «текущий налог на прибыль» для целей Указания № 2332-У имел в виду часть остатка балансового счета 60302 по налогу на прибыль на отчетную дату, относящуюся к текущему отчетному периоду.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;
3. МСФО (IAS) 12 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Приложение № 7 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011г. № 160н).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki