Департамент банковского аудита о порядке бухгалтерского учета и оценке денежных средств, размещенных Банком в качестве обеспечения исполнения обязательств должников-физических лиц и оценке условного обязательства

Мнение консультантов.

Как следует из текста вопроса, Банк разместил в иностранном банке денежные средства в качестве обеспечения исполнения обязательств физическими лицами, открывшими расчетные счета в иностранном банке и являющимися владельцами эмитированных им кредитных карт с овердрафтом.

Мы предполагаем, что по условиям заключенного Банком договора возникающая просроченная кредитная задолженность клиентов погашается за счет размещенных Банком средств, а возврат иностранным банком размещенных средств осуществляется при расторжении клиентами договоров банковского счета с иностранным банком и аннулировании кредитных карт.

По мнению консультантов, с точки зрения гражданского законодательства РФ заключенный Банком договор является комплексным, так как содержит условия договора залогового счета и договора поручительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358.9 ГК РФ предметом залога могут быть права по договору банковского счета при условии открытия банком клиенту залогового счета.

Как предписано пунктом 1 статьи 358.14 ГК РФ при обращении взыскания на заложенные права по договору банковского счета в соответствии со статьей 349 ГК РФ в судебном или во внесудебном порядке требования залогодержателя удовлетворяются путем списания банком на основании распоряжения залогодержателя денежных средств с залогового счета залогодателя и выдачи их залогодержателю или зачисления их на счет, указанный залогодержателем (пункт 2 статьи 854 ГК РФ). Правила о реализации заложенного имущества, установленные статьями 350 - 350.2 ГК РФ, в этих случаях не применяются.

Процедура размещения Банком на своем корреспондентском счете в банке-нерезиденте средств в обеспечение потенциальных обязательств клиента, по своей природе, на наш взгляд, равнозначна заключению договора залогового счета.

Мы считаем, что поскольку исходя из предположений о том, что денежные средства, права на которые заложены Банком по договору, могут быть возвращены Банку только при условии расторжения договора, они могут рассматриваться как средства, размещенные на условиях «до наступления определенных условий», то есть не на срок до востребования и не на определенный срок.

В то же время, вследствие того, что, как мы предполагаем, при неисполнения клиентом банка-нерезидента своих обязательств перед последним эти обязательства будут исполнены за счет размещенных в банке-нерезиденте средств Банка, такие отношения сторон соответствуют предмету договора поручительства.

По договору поручительства, как это предусмотрено статьей 361 ГК РФ, поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем.

Отражение отношений по рассматриваемому договору в бухгалтерском учете Банка, по нашему мнению, должно осуществляться в следующем порядке.

Пункт 3.56 Части II Положения № 385-П предусматривает отражение текущей задолженности по договорам на предоставление (размещение) средств на условиях «до востребования» либо «до наступления условия (события)» с банками нерезидентами на балансовом счете 32301 «Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах «до востребования».

Отражение суммы поручительства по обязательствам, которые возможно возникнут в будущем, осуществляется на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства», поскольку согласно пункту 9.20 Части II Положения № 385-П на счете 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов).

При определении суммы поручительства, подлежащей отражению на внебалансовом счете 91315, и момента ее отражения необходимо учитывать, что, как было указано выше, при заключении договора поручительства в соответствии с нормами ГК РФ поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства.

Из этой формулировки, на наш взгляд, следует, что для возникновения обязанностей поручителя необходимо наличие взаимоотношений между кредитором и третьим лицом, в нашем случае – владельцем кредитной карты с установленным лимитом обязательств. Мы считаем, что установленный клиенту банка-нерезидента лимит по кредитной карте и будет являться суммой обязательства Банка в рамках договора поручительства, являющегося частью заключенного с банком-нерезидентом договора.

Следовательно, если на момент заключения договора лимиты обязательств в отношении своих клиентов, а, соответственно, и предел ответственности Банка в рамках договора, банком-нерезидентом не установлен, оценка суммы поручительства невозможна. При отсутствии надежной оценки возможного обязательства оснований для отражения поручительства в бухгалтерском учете у Банка нет.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki